2015年审计师考试《审计专业相关知识》第四章重点

【摘要】　环球网校为方便备考2015年审计师考试的考生复习审计师-相关知识，特地整理了“2015年审计师考试《审计专业相关知识》第四章重点”，并针对第四章节知识点整理了相关考点的练习，供大家学习基础的同时加以巩固该知识点，希望对大家复习审计师《审计专业相关知识》有所帮助。

　　2、具体审计目标

　　具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：(重要，注意与管理当局认定相结合，要会运用到具体审计项目中，例如，应收账款相关审计目标和一般审计目标对应的认定)

　　补充：总体合理性 ---- 具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标(目的评价重要的错报漏报)，二是其他具体目标(目的收集相关证据)。

　　1真实性 ---- 所列余额真实。……………………存在或发生

　　2完整性 ---- 发生的金额均已包括。……………完整性

　　3所有权 ---- 所列金额确属公司所有。…………权利和义务

　　4估价 ---- 所列金额均经过正确估价和计算。…估价或分摊

　　5截止 ---- 接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。…估价或分摊

　　6机械准确性。…………………………………………………估价或分摊

　　7披露----报表中适当反映了账户余额和相应的披露要求…表达与披露

　　8分类---- 所列金额的分类适当。…………………………表达与披露

　　2001年CPA审计简答3、表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：

　　(1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定;

　　(2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。

一般审计目标	应收账款相关审计目标
总体合理性	A 应收账款以其账面价值在资产负债表内列示
真实性	B 应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报
完整性	C 年末销售截止是恰当的
所有权	D 应收账款以恰当的按客户名称予以分类
估价	E 应收账款总额余额与各明细账余额合计一致
截止	F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收站款
机械准确性	G 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏帐准备
披露	H 资产负债表日，所有已纪录的应收账款存在
分类	I 所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司

　解答提示：

管理当局认定	一般审计目标	应收账款相关审计目标
	总体合理性	B
存在和发生	真实性	H
完整性	完整性	F
所有权	所有权	I
估价或分摊	估价	G
估价或分摊	截止	C
估价或分摊	机械准确性	E
表达与披露	披露	A
表达与披露	分类	D

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　　二、审计证据

　　审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据。

　　(一)审计证据的分类

　　审计证据按照不同的分类标准，一般可以分为下列几种类型：

　　1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

　　(1)实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。

　　(2)书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。(主要证据)

　　(3)口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。

　　(4)环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。

　　2、按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据

　　(1)基本证据。是指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。所以，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于基本证据。

　　(2)辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。所以，也称旁证或佐证。

　　3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据(注意：1区别内容2证明力强弱不同。)

　　(1)外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力，外部证据又可分为：a.直接递交的外部证据;b.被审单位持有并提交的外部证据;

　　(2)内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性;或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。

　　(二)审计证据的特点

　　审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。充分性和适当性是审计证据的两大特点。

　　1、审计证据的充分性

　　审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

　　2、审计证据的适当性

　　审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联;可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。

　　(1)审计证据的相关性

　　审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联，审计证据才具有证明力，才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。

　　(2)审计证据的可靠性

　　审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说，审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行

　　判断： a.书面证据比口头证据可靠; b.外部证据比内部证据可靠;已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠; c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠; d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠; e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。

　　审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少;反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

　　例题推荐：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：(1)销货发票副本;(2)实物证据;(3)被审单位管理当局声明书;(4)分析性复核。

　　解答提示：(1)不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。

　　(2)可以依赖。实物证据是审计人员亲自参与和监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。

　　(3)不能依赖。被审计单位管理当局声明说是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的。

　　(4)可以依赖。分析性复核就是通过一些趋势、比率等分析以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而确定审计重点。

　　例题推荐：分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为什么?(1)被审计单位管理当局声明书与律师声明书;(2)审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表

　　解答提示：(1)律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书有被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。

　　(2)审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据(外部证据)比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。(内部证据)

　　(三)审计证据的收集、鉴定和综合

　　审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计证据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。

　　审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。审计证据的取舍标准有：(l)金额的大小;(2)问题性质的严重程度。

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　　例题推荐：一、单项选择题

　　1.审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于(D)。

　　A.内部证据 B.基本证据 C.书面证据 D.环境证据

　　2.下列各项，不属于书面证据的是(B)。

　　A.销售发票 B.成本核算制度 C.会计报表 D.管理当局声明书

　　3.审计人员对审计证据进行鉴定时不应考虑的因素是(D)。

　　A.审计证据的真实性 B.审计证据的相关性 C.审计证据的重要性 D.取得审计证据的成本与效益

　　4.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与(A)相关。

　　A.审计目标 B.审计范围 C.被审计单位的会计报表 D.客观事实

　　5.管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的(D)。

　　A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达和披露 D.估价和分摊

　　6.判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表的认定是(D)。

　　A.表达与披露B.估价或分摊 C.完整性 D.存在或发生

　　7.审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据是(D)。

　　A.审计目标 B.审计结论 C.审计报告 D.审计证据

　　8.审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合独立审计准则和【D】的规定。

　　A.《中国注册会计师职业道德基本准则》

　　B.《中国注册会计师审计质量准则》

　　C.《中国注册会计师后续教育准则》

　　D.《中华人民共和国注册会计师法》

　　9.“权利与义务”认定只与【A】的组成要素有关。

　　A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.会计报表

　　10.“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别主要与【B】有关。

　　A.会计报表要素的低估和高估

　　B.会计报表要素的高估和低估

　　C.会计报表要素的缩小错误和夸大错误

　　D.会计报表要素的错误、舞弊和不法行为

　　11.总值估价、净值估价和计算精确性是【D】认定包括的三个方面的内容。

　　A.存在或发生B.表达与披露C.权利和义务D.估价或分摊

　　12.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于【A】的认定推论得出的。

　　A.表达与披露B.权利和义务C.完整性D.存在或发生

　　13.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是【D】

　　A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书

　　14.在审计实施阶段，下列哪个审计程序或概念必须运用【B】

　　A.了解内部控制和符合性测试B.实质性测试C.分析性复核D.重要性

　　例题推荐：二、多项选择题

　　1. 被审计单位的会计责任包括【ABC】

　　A.建立、健全内部控制制度B.保护资产的安全、完整C.保证会计资料的真实、合法和完整D.确保交易循环活动的经济有效

　　2.审计目标的层次包括(AB)。

　　A.审计总目标 B.审计具体目标 C.审计局部目标 D.审计阶段目标 E.审计全部目标

　　3.社会审计总目标的内容包括(ABD)。

　　A.对审计单位会计报表的合法性表示意见 B.对审计单位会计报表的公允性表示意见 C.对审计单位会计报表的真实性表示意见 D.对审计单位会计处理方法的一贯性表示意见 E.对审计单位会计处理方法的独立性表示意见

　　4.审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它必须由(AC)因素来确定。

　　A.被审计单位管理当局对会计报表的认定 B.确认报表上所列示的余额是否真实 C.审计总目标 D.确认报表上所列示的余额是否完整 E.充分适当的证据和恰当审计意见

　　5.被审计单位管理当局对会计报表认定的项目主要有【ABCD】

　　A.存在或发生B.权利与义务C.估计或分摊D.表达与披露

　　6.注册会计师对审计报告的真实性、合法性负责。其中真实性主要是指【ABC】

　　A.审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见B.可证实性C.不偏不倚D.符合《中华人民共和国注册会计师法》

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　　例题推荐：请予回答。

　　1.对于生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的( )认定。

　　A. “存在或发生”　B. “完整性”　C. “表达与披露” D. “估价与分摊”

　　解答提示：如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反存在或发生认定。

　　2.如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反( )认定。

　　A. “估价与分摊”　　B. “权利与义务”　C. “完整性 ”D. “存在或发生”

　　解答提示：不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在或发生”认定被违背。

　　3.在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从被审计单位获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实被审计单位管理当局对于银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不能证实【B】认定外，能证实其余的三项认定。

　　A. “存在或发生”　　B. “完整性” C. “估价与分摊”　　D. “权利与义务”

　　解答提示：追查的结果如果是银行最终未入账，说明企业的记录高估了银行存款余额，违反了存在或发生、估价与分摊认定。至于银行存款的权利与义务，那是随着存在或发生而成立的。

　　例题推荐：试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计方法。

　　解答提示：被审计单位认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。

　　被审计单位对存货的最重要认定是：(1)存在或发生;(2)权利和义务;(3)估价或分摊。与之对应的审计目标分别是：(1)确定存货是否存在;(2)确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押;(3)确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。实现上述目标应实施的最重要的审计方法分别是：(1)观察存货盘点，并进行抽点;(2)取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同;(3)进行计价测试和截止测试。

　　例题推荐：1.能够用来直接证实被审事项的重要证据是(A)。

　　A.基本证据 B.辅助证据 C.旁证 D.作证

　　2.由被审计单位以外有关方面编制并直接递交审计人员的证据是(D)。

　　A.主证 B.辅助证据 C.内部证据 D.外部证据

　　3.管理当局在其资产负债表中报告货币资金的金额为3000万元，这意味着管理当局作出了以下哪些认定(ABCDE)。

　　A.货币资金这项资产是存在的 B.货币资金的余额是3000万元 C.所应报告的货币资金均已包括在内 D.被审计单位对这些货币资金都拥有所有权 E.货币资金的使用不存在任何限制

　　4.管理当局对会计账项的认定可以划分为哪几类具体认定(ABCDE)。

　　A.存在或发生的认定 B.完整性的认定 C.权利和义务的认定 D.估价或分摊的认定 E.表达与披露的认定

　　5.整个审计工作的核心包括(ABC)。

　　A.审计证据的收集 B.审计证据的鉴定 C.审计证据的综合 D.审计证据的归纳 E.审计证据的取舍

　　6.高估资产会直接影响到的会计报表认定有(AD)。

　　A.存在或发生 B.完整性 C.权利和义务 D.估价或分摊 E.表达或披露

　　7.审计证据按其形式可以分为(BCDE)。A.测试证据 B.实物证据 C.书面证据 D.口头证据 E.环境证据

　　8.下列属于外部书面证据的有(ABCD)。

　　A.注册会计师编制的有关计算表 B.银行对账单 C.应收账款函证回函 D. 购货发票

　　9.会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有(BCD)。

　　A.高效优质地为被审计单位服务 B.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 C.对在执业过程中获取的商业秘密保密 D.确保审计收费合理性

　　10.应收账款函证回函属于(C)。

　　A.基本证据 B.辅助证据 C.外部证据 D.内部证据

　　11.下列属于内部证据的是(B)。

　　A.银行对账单 B.销货发票 C.购货发票 D.外部证据

　　12.由被审计单位内部机构或职员编制的证据是(C)。

　　A.基本证据 B.辅助证据 C.内部证据 D.外部证据

　　13. 将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起的行为属于审计证据的(D)。

　　A.收集 B.鉴定 C.分析 D.综合

　　14.审计证据与审计目标相关联的性质是(B)。

　　A.可靠性 B.相关性 C.充分性 D.适当性

　　15.审计证据应能如实地反映客观事实的性质是(C)。

　　A.客观性 B.实在性 C.可靠性 D.真实性

　　16.审计人员对收集的审计证据的真实性、相关性和重要性进行考察的是审计证据的(B)阶段。

　　A.收集 B.鉴定 C.综合 D.分析

　　17.按照审计证据的形式，审计证据可以分为哪几类(ABCD)。

　　A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 E.基本证据

　　18.按照审计证据的证明力，可将审计证据分为哪几类(AB)。

　　A.基本证据 B.辅助证据 C.外部证据 D.内部证据 E.实物证据

　　19.下列审计证据中，哪些属于基本证据(ABCD)。

　　A.应收账款函证回函 B.证券公司的结算证明 C.审计人员所做的询问笔录 D.银行对账单 E.购货发票

　　20.下列属于被审单位内部的审计证据的是(BCDE)。

　　A.购货发票 B.销货发票 C.收料单 D.会计分录 E.管理当局声明书

　　21.审计证据的特点是(ABDE)。

　　A.充分性 B.适当性 C.独立性 D.相关性 E.可靠性

　　22.判断审计证据数量多少的因素包括(ABCDE)。

　　A.具体审计项目的审计风险 B.具体审计项目的重要性 C.审计人员和助理人员的审计经验 D.审计中是否发现错弊 E.审计证据的类型与获取途径

　　23.审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据哪些方面的鉴定(ACD)。

　　A.真实性 B.及时性 C.相关性 D.重要性 E.典型性

　　24.审计证据的取舍标准有(AB)。

　　A.金额的大小 B.问题性质的严重程度 C.审计材料的可靠性 D.审计证据的相关性 E.审计证据的适当性

　　25.在审计证据中，可以做为可靠证据的线索，具有一定旁证作用的是(B)。

　　A.书面证据 B.口头证据 C.实物证据 D.环境证据

　　26.被审计单位管理人员的素质，内部控制情况等属于(C)。

　　A.实物证据 B.书面证据 C.环境证据 D.口头证据

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