2015年全国会计从业资格《财经法规》重点:会计机构和会计人员

　　第五节　会计机构和会计人员

　　一、会计机构的设置

　　各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

　　(一)单位会计机构的设置

　　1.考虑因素：

　　(1)单位规模的大小

　　(2)经济业务和财务收支的繁简

　　(3)经营管理的要求

　　2.设置层次

　　(1)单独设置会计机构

　　(2)不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员

　　(3)不具备设置条件的应委托中介机构代理记账

　　【例题?多选题】单位是否单独设置会计机构的影响因素的有(　)。

　　A.单位规模的大小　B.经营管理的要求

　　C.经济业务的繁简　D.上级主管部门的要求

　　【答案】ABC

　　(二)会计机构负责人的任职资格

　　《会计法》规定，担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

　　从业资格+专业技术资格或3年以上工作经历

　　【例题?单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是(　)。

　　A.1年以上　B.2年以上　C.3年以上　D.4年以上

　　【答案】C

　　【解析】《会计法》规定，单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，应当具备会计师以上专业技术资格职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

　　(三)会计人员回避制度

　　回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。

　　1.范围：

　　《会计基础工作规范》规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

　　2.内容：(★★)

　　(1)单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员;

　　(2)会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

　　【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系(父母，子女)、三代以内旁系血亲(兄弟姐妹)以及近姻亲关系。

　　血缘关系图

　　【例题?判断题】老赵为某国有单位的财务经理，他将其女儿安排在本部门担任存货会计，他的这一行为违背了会计人员回避制度。(　)

　　【答案】×

　　【解析】本题考核会计人员回避制度。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作，而非会计工作。

　　【例题?多选题】大通公司是一家大型国有企业，2010年1月，公司总经理张某以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。2012年2 月，张总经理任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作，下列表述中错误的有(　)。

　　A.2010年1月大通公司张总经理任命同学的侄女李某担任该公司出纳工作符合规定

　　B.2010年1月大通公司张总经理让同学的侄女李某兼管会计档案工作符合规定

　　C.该公司违背了会计人员回避制度

　　D.2012年2月任命李某为该公司财务部经理符合规定

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。(2)从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。

编辑推荐：

温馨小贴士：如果您在报名过程中遇到任何疑问,请登录环球网校会计证考试频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流！

　　二、代理记账

　　(一)概念：

　　代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。

　　委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。

　　代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。

　　【注意】代理记账不能是个人，个人可以做兼职会计，但是不能代理记账。

　　(二)代理记账机构的设立条件

　　申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。

　　设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：

　　1.3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员;

　　2.主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术资格;

　　3.有固定的办公场所;

　　4.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

　　(三)代理记账业务范围(★多选)

　　1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

　　2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

　　3.向税务机构提供税务资料。

　　4.委托人委托的其他会计业务。

　　【例题?判断题】从事代理记账业务的单位必须取得由财政部统一印制，并由县级以上人民政府财政部门颁发的代理记账许可证。(　)

　　【答案】×

　　【解析】申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。

　　【例题?多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有(　)。

　　A.填制和审核原始凭证　B.登记会计账簿

　　C.编制财务会计报告　D.向税务机构提供纳税资料

　　【答案】BCD

　　【解析】代理记账机构办理的业务事项不包括填制原始凭证。

　　【例题?多选题】根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有(　)。

　　A.根据受托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算

　　B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表

　　C.定期向税务机关提供税务资料

　　D.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供审计报告

　　【答案】BC

　　(四)(五)双方义务

委托人	代理记账机构及其从业人员
对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证	按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定
应当配备专人负责日常货币收支和保管	对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密
及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料	对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝
对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充	对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释

　　(六)法律责任(各负其责)

　　委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。

　　【例题?判断题】委托代理记账机构办理会计业务，则应该由委托代理机构对本单位会计资料的真实性、完整性负责。(　)

　　【答案】×

　　【解析】委托代理记账机构办理会计业务，单位负责人还应该对本单位会计资料的真实性、完整性负责。

编辑推荐：

温馨小贴士：如果您在报名过程中遇到任何疑问,请登录环球网校会计证考试频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流！

　　三、会计从业资格

　　(一)会计从业资格证书的适用范围

　　1.会计机构负责人(会计主管人员);

　　2.出纳;

　　3.稽核;

　　4.资本、基金核算;

　　5.收入、支出、债权债务核算;

　　6.工资、成本费用、财务成果核算;

　　7.财产物资的收发、增减核算;

　　8.总账;

　　9.财务会计报告编制;

　　10.会计机构内会计档案管理。

　　【链接】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

　　【提示】档案机构内会计档案管理人员不需要持有会计从业资格证书。

　　【例题?多选题】M公司在中国香港登记注册，并在深圳建立了一家全资子公司N，M公司的出纳兼任N公司的出纳，以下人员(　)可以不要求具有会计从业资格证书。

　　A.兼任的N公司出纳人员　B.稽核人员

　　C.财产物资的收发人员　D.公司会计档案管理人员

　　【答案】CD

　　【解析】本题考核会计从业资格书的适用范围。会计机构内会计档案管理需具有会计从业资格证书，而公司会计档案管理人员不需具有会计从业资格证书。

　　(二)会计从业资格的取得

　　1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。

　　【注意】新《会计从业资格管理办法》规定：会计从业资格考试取消了部分免试科目并实行无纸化考试，无纸化考试题库由财政部统一组织建设。

　　【补充】老规定关于会计从业资格部分考试科目免试条件

　　具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专，下同)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起2年内(含2年)，免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。

　　会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。(陷阱：货币银行学等)

　　2.会计从业资格考试的报名条件――没有学历和工作经历的要求

　　【注意】不是没有要求。

　　(1)被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书;

　　(2)因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

　　【例题?单选题】下列人员中不得取得或重新取得会计从业资格证书的是(　)。

　　A.因出具虚假财务会计报告被吊销会计从业资格证书

　　B.因作假账被吊销会计从业资格证书

　　C.因贪污、挪用公款被追究刑事责任

　　D.因打架斗殴被追究刑事责任

　　【答案】C

　　【解析】选项ABC都应该是自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书的情况。

　　3.会计从业资格考试成绩

　　申请人应一次性报考三门考试科目，并在同一考试周期中全部合格，单科合格成绩不滚动计算。

　　4.取得会计从业资格证书

　　(1)考试通过人员在考试结果公布之日起6个月内，到指定的会计从业资格管理机构领取会计从业资格证书。

　　(2)会计从业资格证书在全国范围内有效，持有会计从业资格证书的人员不得涂改、出借会计从业资格证书。

　　5.可以申请取得会计从业资格证书的情形

　　(1)在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年，且年满50周岁、目前尚在从事会计工作的;

　　(2)取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作。

　　【例题?多选题】根据2013年7月1日起实施的《会计从业资格管理办法》规定，下列人员中可以申请取得会计从业资格证书的有(　)。

　　A.赵某取得注册税务师资格目前正在企业担任税务会计

　　B.钱某取得注册会计师资格目前正在企业从事会计工作

　　C.孙某55周岁，从事会计工作已有25年，目前尚在从事会计工作

　　D.李某48周岁，于2003年被单位聘任为高级会计师，目前尚在从事会计工作

　　【答案】BC

　　【解析】可以申请取得会计从业资格证书的情形：

　　(1)在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年，且年满50周岁、目前尚在从事会计工作的;

　　(2)取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作。

　　6.法律责任

　　参加会计从业资格考试舞弊的，2年内不得参加会计从业资格考试，由会计从业资格管理机构取消其考试成绩，已取得会计从业资格的，由会计从业资格管理机构撤销其会计从业资格。

　　(三)会计从业资格证书管理

　　1.信息管理

　　会计从业资格实行信息化管理。

　　持证人员从业档案信息系统包括信息：

　　(1)基础信息;

　　(2)从事会计工作的情况;

　　(3)变更、调转登记情况;

　　(4)换发会计从业资格证书情况;

　　(5)接受继续教育情况;

　　(6)受到表彰奖励情况;

　　(7)被处罚情况。

　　2.调转登记

　　持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。

　　(1)省内调转：只需办理调入手续。例：苏州→南京

　　(2)跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续。例：南京→上海

　　3.证书补发――丢失

　　公告→填写补发申请表→核实无误→自受理之日起20个工作日内予以补发。

　　4.定期换证――6年

　　5.监督检查

　　监督检查内容：证书的持有、换发、调转、变更登记情况;守法;道德;继续教育。

　　(1)可以撤销持证人员会计从业资格的情形：

　　①会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的;

　　②超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的;

　　③对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。

　　(2)应当撤销持证人员会计从业资格的情形：

　　持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。

　　(3)应当注销其会计从业资格的情形：

　　①死亡或者丧失行为能力的;

　　②会计从业资格被依法吊销的。

　　持证人员对会计从业资格管理机构的处理、处罚决定，享有陈述权、申辩权;有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

　　【注意】撤销是手段，注销是程序，会计从业资格证书被撤销后应当履行注销程序

　　【例题?多选题】会计从业资格管理机构在监督检查过程中发现(　)应当撤销持证人员的会计从业资格。

　　A.会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的

　　B.持证人员以欺骗手段取得会计从业资格的

　　C.持证人员以舞弊等不正当手段取得会计从业资格的

　　D.持证人员会计从业资格被依法吊销的

　　【答案】BC

　　【解析】选项A为可以撤销的情况，选项D为应当注销的情况。

　　(四)会计人员的继续教育

　　1.会计人员继续教育的对象和特点

　　(1)对象：取得并持有会计从业资格证书的人员

　　(2)特点：

　　①针对性――人群

　　②适应性――内容

　　③灵活性――方式

　　2.会计人员继续教育的内容(多选)

　　(1)会计理论

　　(2)政策法规

　　(3)业务知识

　　(4)技能训练

　　(5)职业道德

　　3.会计人员继续教育管理部门

　　(1)财政部负责全国会计人员继续教育的管理。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作。

　　(2)会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育。

　　4. 会计人员继续教育的形式和管理制度

　　(1)会计人员继续教育的形式以接受培训为主。在职自学是会计人员继续教育的重要补充。

　　(2)采取学分制管理制度，持证人员参加继续教育每年取得的学分不得少于24学分。

　　【注意】老规定为会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育培训不得少于24小时。

　　【例题?判断题】参加继续教育主管部门认可的接受培训是会计人员继续教育的唯一形式。(　)

　　【答案】×

　　【解析】根据《会计人员继续教育规定》，参加继续教育主管部门认可的接受培训是会计人员继续教育的主要形式，在职自学则是会计人员继续教育的重要补充形式。

编辑推荐：

温馨小贴士：如果您在报名过程中遇到任何疑问,请登录环球网校会计证考试频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流！

　　四、会计专业职务及会计专业技术资格

　　(一)会计专业职务――技术职称(司机)

　　会计专业职务，是区别会计人员从事业务技能的技术等级。

　　会计专业职务分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)。(★★多选)

　　【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。

　　【例题?多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有(　)。

　　A.总会计师　B.注册会计师　C.助理会计师　D.会计员

　　【答案】CD

　　【解析】会计专业职务有高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)，但不包括总会计师和注册会计师。

　　(二)会计专业技术资格――担任会计专业职务的任职资格(驾照)

　　1.会计专业技术资格的考试级别和科目

　　(1)级别：初级资格、中级资格和高级资格

　　初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

　　(2)考试科目

　　初级：初级会计实务和经济法基础――一年内一次通过

　　中级：中级会计实务、财务管理和经济法――两年为一个周期，单科成绩滚动计算

　　高级：高级会计实务――考试成绩合格3年有效

　　2.报名条件

　　基本条件：具备会计从业资格持有会计从业资格证书

　　初级――要求高中以上学历

　　中级――大专5年;本科4年;双学士或研究生2年，硕士1年，博士0年

　　【注意】学历：国家认可;工作年限：取得相应学历前后之和。

　　3.会计专业技术资格证书的管理

　　(1)该证书全国范围有效。

　　(2)对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。

　　4.会计专业职务的评聘(了解)

　　【例题?多选题】下列人员不能报名参加中级会计专业技术资格考试的为(　)。

　　A.赵某大专毕业取得注册会计师资格，从事会计工作满4年，目前为某上市公司主办会计

　　B.钱某从事会计工作满4年，刚刚取得自考本科学历，目前为某公司出纳

　　C.孙某研究生毕业，从事会计工作满5年，但3年前因参加中级会计专业技术资格考试作弊被记录在案

　　D.李某博士毕业，之前从未学过会计

　　【答案】AD

　　【解析】要满足有会计证、学历和工作年限。选项A不满足年限，选项D不满足有会计证。

编辑推荐：

温馨小贴士：如果您在报名过程中遇到任何疑问,请登录环球网校会计证考试频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流！

　　五、会计工作岗位设置

　　(一)设置会计工作岗位的基本原则

　　1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

　　2.符合内部牵制制度的要求。

　　根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。(★★★)

　　【注意】出纳并非所有账簿都不能登记，除特种日记账必须由出纳登记外，出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。

　　3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

　　4.建立岗位责任制。

　　【例题?多选题】下列各项中，属于出纳人员不得兼管的工作有(　)。

　　A.稽核　B.会计档案保管　C.登记银行存款日记账　D.登记收入总账

　　【答案】ABD

　　【解析】根据我国《会计法》的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

　　【例题?多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有(　)。

　　A.登记收入、支出账目　B.登记债权、债务账目　C.登记现金总账　D.保管人事档案

　　【答案】ABC

　　【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

　　【例题?多选题】2012年8月，公司负责存货明细账登记的会计张某因公外派，财务经理指定由出纳兼任张某的工作，并办理了交接手续。这是否符合规定，以下正确的是(　)。

　　A.不符合规定，设置会计工作岗位的基本原则是一人一岗

　　B.不符合规定，出纳人员不得兼管账目登记工作

　　C.符合规定，设置会计工作岗位在符合内部牵制制度下可以一人多岗

　　D.符合规定，出纳人员可以负责存货明细账的登记工作

　　【答案】CD

　　【解析】本题考核会计工作岗位的设置。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

　　(二)主要会计工作岗位(★★多选)

　　会计工作岗位一般分为：总会计师(或行使总会计师职权)岗位;会计机构负责人(会计主管人员)岗位;出纳岗位;稽核岗位;资本、基金核算岗位;收入、支出、债权债务核算岗位;工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位;财产物资的收发、增减核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位;会计档案管理岗位。

　　对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位;正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

　　医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款(银)员所从事的工作，均不属于会计岗位。

　　单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。

　　【例题?多选题】从事下列工作中，必须取得会计从业资格的有(　)。

　　A.出纳　B.稽核　C.药房收费员　D.审计人员

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD都不是会计岗位，所以不用取得会计从业资格。

编辑推荐：

温馨小贴士：如果您在报名过程中遇到任何疑问,请登录环球网校会计证考试频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流！