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2014经济师《中级财税》辅导讲义汇总，供备考2014中级经济师考试的考生学习。
第三章 财政支出的内容
类别 | 内容 | |
购买性支出 | 社会消费性支出 | 行政管理费、国防支出、文教科卫事业费 |
投资性支出 | 基础设施投资、财政农业投资 | |
转移性支出 | 社会保障支出 | |
财政补贴 | ||
税收支出 | ||
第一节 购买性支出
购买性支出包括社会消费性支出和财政投资性支出。
属于社会消费性支出的有：行政管理费，国防费，文教、科学、卫生事业费，还有工交商农等部门的事业费等。
从世界各国的一般发展趋势来看，社会消费性支出的绝对规模总的是呈现一种扩张趋势，相对规模在一定发展阶段也是扩张趋势，达到一定规模则相对停滞。
一、行政管理费与国防费支出
(一)行政管理费支出
掌握行政管理费支出的内容：包括行政支出、公安支出、国家安全支出、司法检察支出和外交支出。
按费用要素分类，行政管理费包括人员经费和公用经费两大类。
从世界各国的一般情况看，行政管理费支出的绝对数是增长的，但它在财政支出总额中所占的比重却应是下降趋势。
(二)熟悉国防支出
熟悉国防费支出的内容：包括国防费、民兵建设费、国防科研事业费和防空经费等。我国国防费全部纳入国家预算安排，实行财政拨款制度，按照《预算法》实施管理，国防费预、决算由全国人民代表大会审批，由国家和军队的审计机构实施严格的审计和监督。
二、文教科学卫生等事业支出
(一)教育支出
从经济性质看，教育服务一般被看作是一种混合产品。但其中义务教育：纯公共产品;义务教育以外的高层次教育：混合产品。
从实践看，各国政府特别是发展中国家一般在提供教育服务方面发挥主导作用。发展中国家当前教育支出体制改革的关键，在于加大对初等教育的投资，提高初等教育经费在教育经费中的比重。
(二)科学研究支出
用于那些外部效应较强的科学研究支出(主要是基础科学的经费)应由政府承担，而那些可以通过市场交换来充分弥补成本的科学研究支出(主要是应用性研究经费)，则可由微观主体来承担。
我国财政用于科学研究支出及其占财政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高。
(三)卫生支出
公共卫生领域是具有很大外部效应和非排他性的公共产品，因此应由政府提供公共卫生。此外政府提供公共卫生的另一个重要理由，是公平的收入分配。
熟悉世界银行提出的政府要对卫生事业进行干预的三条理由
(四)加强管理，提高文教科学卫生支出的效益
1.逐步规范财政资金供应范围
2.改革和完善文教科学卫生事业单位的财务制度
3.改革事业单位管理形式
新的管理形式改为“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用”办法。
4.推行定额管理，改进资金分配办法
过去经费分配一向采取“基数加增长法”，新的分配办法是在定额管理的基础上，实行“零基预算法”。
5.多种形式发展事业，多渠道筹集资金，实行收支统一管理
三、财政投资性支出
(一)掌握政府财政投资的特点、范围和标准
1.政府财政投资的特点和范围
非政府部门投资 | 政府投资 | |
盈利性 | 追求微观上的盈利性 | 可以不盈利或微利，但是政府投资项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益 |
项目规模 | 一般无力承担规模较大的投资项目，只能从事周转快、见效快的短期性投资。 | 政府财力雄厚，而且资金来源多半是无偿的，可以投资于大型项目和长期项目。 |
效益标准 | 不可能顾及非经济的社会效益 | 可以从事社会效益好而经济效益一般的投资 |
影响政府投资与非政府部门投资在世界各国社会总投资中所占的比重的因素主要有两个：(1)经济体制的差异;(2)经济发展阶段的差异。
在社会主义市场经济体制下，政府对投资的宏观调控需要通过间接和直接两种方式进行。了解直接调控和间接调控的概念。
2.政府财政投资的决策标准
资本-产出比率最小化标准;资本-劳动力最大化标准;就业创造标准
(二)基础设施投资
1.熟悉基础设施的特点：具有初始投资大、建设周期长、投资回收慢的特征，这些特点决定了应该由政府支持基础设施投资。
2.从经济性质看，基础设施从总体上说可以归类为混合产品，可以由政府提供，可以由市场提供，也可以采取混合提供方式。了解基础设施投资的提供方式
3.财政投融资制度
财政投融资是通过国家信用方式筹集资金的。政府投资并不意味着完全的无偿拨款。熟悉财政投融资的五个基本特征：
(1)财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资
(2)财政投融资的目的性很强，范围有严格限制
它主要是为具有提供“公共产品”特征的基础产业部门融资。
(3)计划性与市场机制相结合
(4)财政投融资由国家设立的专门机构――政策性金融机构负责统筹管理和经营。
政策性银行的资本金，主要应由政府预算投资形成。
(5)财政投融资的预算管理比较灵活
(三)财政农业投资
1.了解财政对农业投资的必要性
2.掌握财政对农业投入的范围
主要投资于以水利为核心的农业基础设施建设、农业科技推广、农村教育和培训等方面。注重农业科研活动，推动农业技术进步。
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第二节 转移性支出
一、社会保障支出
(一)社会保障的概念与内容
1.掌握社会保障和社会保障制度的概念
注意社会保障制度由德国的俾斯麦政府于19世纪80年代首创
2. 掌握我国社会保障的内容
社会保险、社会救助、社会福利、社会优抚，掌握其具体内容，注意社会保险是现代社会保障的核心内容，是一国居民的基本保障
(二)了解市场经济条件下社会保障制度的经济意义
(三)掌握社会保障制度的类型
类型 | 特点 | 采用的国家 |
1.社会保险型 | 政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。受保人和雇主要缴纳保险费。受保人发生受保事故时，无论其经济条件如何，只要按规定交纳了保险费，就可以享受政府提供的保险金。 | |
2.社会救济型 | （1）受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从一般政府预算中筹资； （2）受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查，只有经济条件符合受保人的资格才享受政府的津贴。 | 澳大利亚和加拿大的公共养老金计划 |
3.普遍津贴型 | 政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划。在这种计划中受保人及其雇主并不需要缴纳任何费用，普遍津贴的资金来源与社会救济一样也完全由政府一般预算拨款，与社会救济不同的是，受保人在享受津贴时并不需要进行家庭生计调查。 | 新西兰的公共养老金计划 |
4.节俭基金型 | 政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。在这种计划模式下，雇主和雇员都必须依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费。个人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人所有。一当职工不幸去世时，其个人账户中的资产家属可以继承。 节俭基金型的社会保障计划与社会保险计划相比，其最大的特点是受保人之间不能进行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互济的保险功能。这种保障计划虽然没有任何收入再分配功能，但却具有强制储蓄的功能 | 新加坡、马来西亚、印度等20多个发展中国家的公共养老金 |
(四)掌握我国的基本社会保障制度(重点内容)
养老保险、失业保险和医疗保险，掌握个人、企业缴费的比例以及待遇。
1.养老保险
企业缴费的比例一般不得超过企业工资总额的20%;个人养老保险的缴费比例为本人缴费工资的8%。养老保险实行社会统筹与个人账户相结合的运行方式。个人缴费年限满15年，在退休后可按月领取基本养老金。
养老保险基金的结余除预留相当于两个月的养老金开支外，其余全部要购买国家债券和存入专户，不能用于其他盈利性投资。
2.失业保险
城镇企事业单位要按照单位工资总额的2%缴纳失业保险费;职工个人要按照本人工资的1%缴纳失业保险费，但城镇企事业单位招用的农民合同制工人本人不缴纳失业保险费。
3.医疗保险
失业前所在单位和个人累计缴费时间 | 领取失业保险金的待遇 |
不足1年的 | 不能领取失业保险金 |
满l年不满5年的 | 最长期限为l2个月 |
满5年不足l0年的 | 最长期限为l8个月 |
10年以上的 | 最长期限为24个月 |
用人单位的缴费率应控制在职工工资总额的6%左右，职工个人的缴费率一般为本人工资收入的2%。
目前我国的基本医疗保险实行社会统筹与个人账户相结合的运行模式。
(五)我国社会保障制度的进一步改革
1.养老保险的筹资模式问题
养老保险的筹资模式可分为现收现付式和基金式两大类。基金式又分为完全基金式和部分基金式两种。
我国目前社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。有人主张保险的筹资模式及时地转为部分基金式。
掌握辽宁试点具体做法：
①企业不再为职工向个人账户缴费，企业的缴费全部进入统筹基金，用于支付当期的养老金;
②职工个人要按工资总额的8%向个人账户缴费;
③个人账户中的缴费额不再为当期支付的养老金融资，个人账户将部分的“实账”运行，个人账户中的存储额将用于国债投资或存入银行;
④改革前职工个人账户中的“空账”将不被填实;
⑤提高基础养老金的支付标准。
2.开征社会保险税问题
3.广大农村人口的社会保障问题
当前国家的首要任务是发展农村的社会救济和社会福利事业，并逐步建立农村养老、医疗保险和最低生活保障制度。
二、财政补贴支出
(一)财政补贴的性质与分类
1.财政补贴的性质
掌握财政补贴的概念。
(1)财政补贴的主体是国家;
(2)补贴的对象是企业和居民;
(3)补贴的目的是为了贯彻一定的政策，满足某种特定的需要，实现特定的政治、经济和社会目标;
(4)补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。
财政补贴支出与社会保障支出同属财政的转移性支出。两者的差别主要体现在同相对价格体系的关系上。
2. 掌握财政补贴的分类，注意其具体内容
分类依据 | 分类结果 | 注意 |
（1）按财政补贴的项目和形式分类 | 价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴、财政贴息、减免税收等 | |
（2）按补贴的环节分类 | 生产环节的补贴 | 农业生产资料价格补贴、工矿产品价格补贴、生产企业的政策性亏损补贴等 |
流通环节的补贴 | 农副产品价格补贴、商业和外贸企业的政策性亏损补贴等 | |
分配环节的补贴 | 财政贴息和税收支出等 | |
消费环节的补贴 | 职工副食品补贴 | |
（3）按补贴的经济性质分类 | 生产补贴 | 农业生产资料价格补贴、财政贴息 |
生活补贴 | 职工副食品补贴 | |
（4）按补贴的内容分类 | 现金补贴--明补 | 职工副食品补贴 |
实物补贴--暗补 | 补贴接受主体并未真正获益的财政补贴，即补贴利益发生了转移的那部分财政补贴。如农副产品价格补贴和农业生产资料价格补贴。 |
3.熟悉企业亏损补贴与价格补贴的区别
企业亏损补贴仅限于国有企业，也称为计划亏损补贴。
企业亏损补贴与价格补贴的区别：
①价格补贴直接与市场零售商品有关，而企业亏损补贴主要与工业生产资料有关;
②价格补贴的直接受益人是居民，企业亏损补贴的直接受益人是相关的企业;
③价格补贴是在流通环节上的补贴，企业亏损补贴是在生产环节上的补贴;
④价格补贴的对象是商品，而企业亏损补贴的对象是企业。
⑤价格补贴在财政支出中列支，企业亏损补贴作为冲减收入处理。
(二)了解财政补贴的经济影响分析及其实际经济效应
三、税收支出
(一)掌握税收支出的概念与分类
掌握税收支出的概念：政府为了实现特定目标而放弃一些税收。税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。
掌握税收支出的分类：从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。
(二)熟悉税收支出的形式
形式 | 解释 |
1.税收豁免 | 在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以减轻其税收负担。 最常见的税收豁免项目有两类：（1）免除关税与货物税；（2）免除所得税。 |
2.纳税扣除 | 准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。 |
3.税收抵免 | 允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。 最主要的税收抵免有两种形式，即投资抵免（投资津贴）和国外税收抵免。 |
4.优惠税率 | 对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。纳税限额事实上就是优惠税率的方式之一。 |
5.延期纳税 | 也称“税负延迟缴纳”，是允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。 |
6.盈亏相抵 | 盈亏相抵有一定的时间限制；就其应用的范围来看，盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。 |
7.加速折旧 | 在固定资产使用年限的初期计提较多的折旧 |
8.退税 | 作为税收支出形式的退税是指优惠退税。 包括两种形式：出口退税和再投资退税。 出口退税涉及的税种有：退还进口税；退还已纳的国内销售税、增值税、消费税等。 |
(三)了解税收支出的预算控制
非制度化的临时监督与控制、建立统一的税收支出账户、临时性与制度化相结合的控制方法。
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