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第三节 会计核算
会计核算是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、报告等环节，对特定主体的生产经营活动或者预算执行过程进行的反映。会计核算是会计的基本职能之一，是会计工作的重要环节，是整个会计工作的核心和重心，它往往贯穿于生产经营和业务活动的全过程。会计核算过程主要包括取得和填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
一、总体要求
(一)会计核算依据
《中华人民共和国会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是对会计核算最基本的要求，也是保证会计资料质量的关键。
【知识链接】实际发生的事项是单位在生产经营或者预算执行过程中发生的经济活动。
(二)对会计资料的基本要求
《会计法》规定：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定;任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
【知识链接】会计资料是记录会计核算过程和结果的载体，是反映单位财务状况、经营成果、现金流量，评价经营业绩、进行投资决策的重要依据。
所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料;所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实;所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。
【重点提示】一定要注意伪造和变造的区别。伪造是无中生有，而变造是在真实会计资料上进行改造。
【例题1?单项选择题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为属于( )。
A.伪造会计凭证
B.变造会计凭证
C.伪造会计账簿
D.变造会计账簿
【答案】B
【例题2?判断题】伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。( )
【答案】√
【例题3?判断题】变造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为。( )
【答案】√
二、会计凭证
会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。
会计凭证分为原始凭证和记账凭证。填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。
(一)原始凭证
【知识链接】原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。
按照《会计基础工作规范》规定，原始凭证应包括如下内容：原始凭证名称;填制原始凭证的日期;填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名;接受原始凭证的单位;经济业务事项名称;经济业务事项的数量、单价和金额;经办经济业务事项人员的签名或盖章等等。
【例题4?单项选择题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )。
A.结算凭证
B.记账凭证
C.领料单
D.入库单
【答案】B
1.原始凭证的取得、填制及提交。《中华人民共和国会计法》规定，办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。原始凭证通常由经济业务事项经办人员取得或填制。为保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实、完整，经办人员应及时将原始凭证送交会计机构，原则上最迟不应超过一个会计结算期。
【重点提示】掌握住原始凭证由经办人员取得或填制，要及时提交，原则上最迟不应超过一个会计结算期。
2.原始凭证的审核。《中华人民共和国会计法》对审核原始凭证问题做出了具体规定：(l)会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。(2)会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。(3)会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。
【重点提示】注意掌握不真实、不合法的原始凭证与记载不准确、不完整的原始凭证的区别以及会计人员的不同处理方法。
【例题5?判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )
【答案】√
3.原始凭证错误的更正。《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正做出了具体规定，其内容包括：(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【重点提示】原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。切记!
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【例题6•单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是( )。
A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票
B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章
C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章
D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章
【答案】A
【例题7•判断题】原始凭证金额有错误的，如果是大写金额有错误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。如果是小写金额有错误，可采取划线更正法更正。( )
【答案】×
【例题8•单选题】下列关于原始凭证更改内容的说法中正确的是( )。
A.原始凭证记载的各项内容在一定条件下可以进行修改
B.原始凭证有错误的不得修改，必须由原出具单位重开
C.原始凭证金额有错误的，必须由原出具单位重开
D.原始凭证有错误的可以直接在错误处更正，但必须由原出具单位加盖印章
【答案】C
(二)记账凭证
记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
【例题9•单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )。
A.原始凭证
B.记账凭证
C.销货凭证
D.购货凭证
【答案】B
《中华人民共和国会计法》规定：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。
【重点提示】记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。
【例题10•单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，作为记账凭证编制依据的必须是( )的原始凭证和有关资料。
A.经办人签字
B.领导批准
C.金额无误
D.经过审核无误
【答案】D
三、会计账簿
会计账簿是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节。会计账簿的主要作用是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理，以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况，是编制财务会计报告、检查、分析和控制单位经济活动的重要依据。
(一)依法建账的法律规定
各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实完整。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须根据《会计法》规定，设置会计账簿，并保证其真实、完整。
各单位要依法设置的会计账簿包括：(1)总账(全部经济业务事项、总括核算资料)。(2)明细账(某一类经济业务事项)。(3)日记账(逐日逐笔)。(4)其他辅助账簿。
【例题11•多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有( )。
A.总账
B.明细账
C.日记账
D.辅助账簿
【答案】ABCD
(二)登记会计账簿的规定
1.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》私设会计账簿进行登记、核算。
私设账簿主要表现为在法定会计账簿之外，另设置一套或多套账簿，用于登记没有纳入法定会计账簿之内统一核算的其他经济业务事项，以达到种种非法目的。账外设账是滋生小金库、不正之风的温床，直接影响到会计资料的真实完整，是一种极为严重的违法行为。
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2.会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据。
(三)账目核对
账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。
根据《中华人民共和国会计法》的规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。
1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。
2.账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。
3.账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。
4.账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。
【重点提示】注意掌握这四个方面的要求，容易出多选题。
【例题12•单选题】单位会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符，也称之为( )。
A.账实相符
B.账证相符
C.账表相符
D.账账相符
【答案】C
【例题13•多选题】账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《中华人民共和国会计法》的规定，账目核对应做到( )。
A.账证相符
B.账实相符
C.账账相符
D.账表相符
【答案】ABCD
(四)使用计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。
四、财务会计报告
财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一会计期间经营成果，现金流量的文件。
(一)编制基础：财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。
【例题15•单选题】财务会计报告应当根据( )编制。
A.经过审核的会计凭证
B.各类会计报表
C.实际发生的经济业务事项
D.经过审计的会计凭证记录以及相关资料
【答案】D
(二)签署及责任主体：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章;单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
【重点提示】签章的主体及签章的方式一定要掌握。
(三)编制要求：向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。
“编制依据不一致”表现在单位向不同会计资料使用者提供的财务会计报告不一致，如某些单位出于不同目的编制几套依据截然不同的财务会计报告，报给税务部门的是经营业绩差的财务会计报告，目的是少交税;报给银行的是经过粉饰、业绩好的财务会计报告，目的是获取贷款。
【重点提示】此处容易考判断题，切记：向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。不允许根据不同主体提交不同的财务报告。
(四)对外提交：财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面。
(五)审计：我国有关法律、行政法规还规定某些单位的财务会计报告须经注册会计师审计。有关法律、行政法规规定财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告也应当随同财务会计报告一并提供。
【举例】《公司法》规定，公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。
【例题16•多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有( )。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.单位内部审计人员
【答案】ABC
【例题17•判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。( )
【答案】×
【例题18•单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中，正确的是( )。
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
【答案】D
五、会计档案
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案。各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
六、其他
(一)会计年度
《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至l2月31日止。对年度中间成立的企业，应自成立之日起至当年12月31日止为第一个会计年度，第二年仍应从l月l 日起至l2月31日止为一个会计年度。第一年的会计报表中，应加以注明。
(二)记账本位币
《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
(三)会计处理方法
《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明。
(四)会计记录的文字
《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
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