2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题：债务重组

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　　2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题：债务重组

　　【例题1?多选题】下列各项中，属于债务重组的有(　　)。

　　A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

　　B.债务人发生财务困难，以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿债务

　　C.债务人发生财务困难，债权人延长债务偿还期限并在展期期间收取比原利率小的利息

　　D.债务人发生财务困难，以低于债务账面价值的银行存款清偿债务

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，债务人并没有发生财务困难。选项C债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

　　【例题2?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，应付乙公司购货款100万元。2013年3月，甲公司因出现重大财务困难，经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该批产品的成本为60万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，不考虑其他因素，则甲公司该项债务重组的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.30

　　B.18.1

　　C.29.8

　　D.28.1

　　【答案】B

　　【解析J债务重组利得=100-70×(1+17%)=18.1(万元)。

　　【提示】债务人为抵债资产计提的减值准备，不影响债务重组利得的计算。

　　【例题3?多选题】2013年5月8日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组。乙公司普通股的面值为每股1元，市价为每股2.86元，乙公司以15000股普通股抵偿该项债务。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。2013年10月31日股票登记手续已办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产处理。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有(　　)。

　　A.甲公司应确认交易性金融资产15000元

　　B.甲公司应确认交易性金融资产42900元

　　C.乙公司债务重组利得为17100元

　　D.乙公司应确认资本公积(其他资本公积)27900元

　　【答案】BC

　　【解析】甲公司应以股票的公允价值确认交易性金融资产，所以A不正确;乙公司对于所发行股票公允价值与面值的差额27900元[(2.86-1)×15000]应计入资本公积――股本溢价，所以D不正确。

　　【例题4?单选题】2013年6月11日，因B公司发生财务困难，M公司就应收货款5850000元(已计提坏账准备30000元)与B公司进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务850000元，剩余债务延长1年，如果B公司2013年下半年有盈利的话，则需要偿还豁免的本金50000元，B公司应于2014年6月11日一并偿还。B公司预计2013年下半年很可能会盈利。债务重组日M公司应确认的债务重组损失为(　　)元。

　　A.820000

　　B.850000

　　C.770000

　　D.800000

　　【答案】A

　　【解析】M公司(债权人)的处理：

　　借：应收账款――债务重组5000000(5850000-850000)

　　坏账准备30000

　　营业外支出820000

　　贷：应收账款5850000

　　【例题5?多选题】下列关于混合重组的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组

　　B.在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益

　　C.债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益实际收到时，直接冲减财务费用或计入营业外收入等

　　D.债务重组中只要涉及到或有条件，债务人就应该确认预计负债

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，应该是用现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值;选项B，在债务重组日债务人是应"-3确认债务重组收益的;选项D，只有满足预计负债确认条件的，才能确认预计负债。

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