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2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题：借款费用
【例题1?多选题】下列关于借款费用的表述中，不正确的有( )。
A.符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产
B.为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用
C.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本
D.购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产
【答案】ABD
【解析】选项A，“相当长时间”通常为一年以上(含1年);选项B，符合条件的情况下可以资本化;选项D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。
【例题2?单选题】A企业2012年1月1日发行的3年期公司债券，实际收到款项28.56万元，债券面值为30万元，到期一次还本付息，票面年利率为10%，实际年利率为12%。对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他因素，则2013年l2月31日应付债券的摊余成本为( )万元。
A.36.O9
B.31.99
C.35.83
D.36.83
【答案】C
【解析】2012年12月31日应付债券的摊余成本=28.56+28.56×12%=31.99(万元)。2013年12月31日应付债券的摊余成本=31.99+31.99×12%=35.83(万元)。
【例题3?单选题】2013年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券400万元。票面年利率为6%，利息按年支付，发行价格为460万元，另支付发行费用40万元。债券发行1年后可转换为普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成分的公允价值为379.5万元。不考虑其他因素，则2013年1月1日，甲公司因该项债券记入“应付债券”科目的金额为( )万元。
A.346.5
B.379.5
C.339.5
D.412.5
【答案】A
【解析】该项可转换公司债券负债成分应分摊的发行费用=40×(379.5/460)=33(万元)，记入“应付债券”科目的金额=379.5-33=346.5(万元)。
【例题4?单选题】2009年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2011年6月30日该厂房达到预定可使用状态，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2011年停止资本化的时点为( )。
A.6月30日
B.7月31日
C.8月5日
D.8月31日
【答案】A
【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日为该专门借款费用停止资本化的时点。
【例题5?多选题】下列关于专门借款的借款费用资本化时点的表述中，不正确的有( )。
A.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
B.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C.所购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工的，在某部分完工时应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
D.所购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
【答案】ABC
【解析】选项A，正常中断的相关借款费用仍可资本化;选项B，中断时间应当连续超过3个月;选项C，需要根据各部分是否可以单独使用或出售确定停止资本化时间点。
【例题6?单选题】A公司于2012年1月1日开工建造一座厂房，预计工期为2年。在2012年工程建设期间，共占用了两笔一般借款：第一笔为2012年1月1日发行的5年期公司债券，面值总额1000万元，票面年利率6%，每年年末付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，实际年利率为5%;第二笔为2012年7月1日从某银行借入的500万元款项，借款年利率为3%。不考虑其他因素，则A公司2012年为建造该项固定资产适用的一般借款资本化率为( )。
A.6%
B.5%
C.4.61%
D.4.5%
【答案】C
【解析】2012年该项工程适用的一般借款资本化率(年)=(1043.27×5%+500×3%×6/12)/(1043.27+500×6/12)×100%=4.61%。
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