2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题：持有至到期投资

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　　2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题：持有至到期投资

　　【例题1?单选题】下列金融资产中，应当作为持有至到期投资核算的是(　　)。

　　A.企业购入的准备随时出售的基金投资

　　B.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资

　　C.投资者有权要求发行方赎回的债务工具

　　D.企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券

　　【答案】D

　　【解析】选项A，应作为交易性金融资产核算;选项B，应作为长期股权投资核算;选项C，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

　　【例题2?多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有(　　)。

　　A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

　　B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

　　C.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为可供出售金融资产

　　D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类，满足一定条件时，可以重分类。所以本题应选AB。

　　【例题3?单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　　)。

　　A.发行公司债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项金融资产涉及的相关交易费用均计入初始入账价值。

　　【例题4?单选题】南方公司于2013年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3000万元、一次还本分期付息的公司债券，南方公司将其作为持有至到期投资核算，该债券每年年末支付当年利息，票面年利率为5%，实际支付价款为3130万元，另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。则南方公司在2014年12月31日应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.124.2

　　B.125.29

　　C.124.3

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】该债券在2013年年末的摊余成本=(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(万元)，则在2014年12月31日应确认的投资收益=3107.56x4%=124.3(万元)。

　　【例题5?单选题】甲公司2012年1月1日购入面值为400万元，年利率为4%的A债券，取得时支付价款416万元(含已到付息期但尚未领取的利息l6万元)，另支付交易费用2万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息16万元;2012年12月31日，A债券的公允价值为424万元;2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息16万元;2013年4月20日，甲公司出售A债券，收到价款432万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产应确认的累计损益为(　　)万元。

　　A.48

　　B.46

　　C.64

　　D.62

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因该项交易性金融资产应确认的累计损益=-2+(424-400)+16+(432-424)=46(万元)。

　　【例题6?多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有(　　)。

　　A.确认的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.对到期一次付息债券确认的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)，所以都应选。

　　【例题7?单选题】甲公司2013年7月21日销售产品一批给丙公司，价款为100万元，增值税税额为17万元，双方约定丙公司应于2013年11月30日付款。甲公司2013年8月5日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为100.3万元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司预计该批商品将发生的销售退回金额为11.7万元(含增值税税额)，实际发生的销售退回由甲公司承担。不考虑其他因素，则甲公司出售应收账款时应确认的营业外支出为(　　)万元。

　　A.16.7

　　B.5

　　C.11.7

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应确认的营业外支出=117-100.3-11.7=5(万元)。

　　【例题8?单选题】A公司于2013年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股，作为可供出售金融资产核算，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，不考虑其他因素，则A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(　　)万元。

　　A.600

　　B.612

　　C.550

　　D.562

　　【答案】D

　　【解析】A公司该项可供出售金融资产的入账价值=100×(6-0.5)+12=562(万元)。

　　【例题9?判断题】企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】公允价值严重下跌时，应确认资产减值损失，不计入资本公积。

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