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>>2014年中级会计职称《中级会计实务》章节模拟考试汇总<<
《中级会计实务》考试试题：第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1.下列各项中，不属于会计估计的是( )。
A.资产负债表日对持有至到期投资按照实际利率法确认利息收益
B.建造合同完工进度的确定
C.固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定
D.预计负债最佳估计数的确定
2.会计政策变更的累积影响数是指( )。
A.会计政策变更对所得税费用的影响金额
B.会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数
C.会计政策变更对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
D.会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数
3.下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是( )。
A.因执行新会计准则将建造合同收入的确认方法由完成合同法改为完工百分比法
B.和租赁公司变更协议，将原经营租人的固定资产改为融资租入，变更会计核算方法
C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算
D.低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法
4.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，不正确的是( )。
A.会计政策应当保持前后各期的一致性
B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策
C.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果
D.无形资产原摊销年限为10年，现在获得了国家专利保护，受益年限变为8年，属于会计政策变更
5.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2006年lo月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本与市价熟低计量。S公司从2007年1月1日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2006年末该股票公允价值为750万元，则该会计政策变更对S公司2007年的期初留存收益的影响金额为( )万元。
A.145
B.1 50
C.112.5
D.108.75
6.某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1500万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用年限平均法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从2010年1月1日开始执行38项具体会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。该企业适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则该企业会计政策变更的累积影响数为( )万元。
A.-50
B.50
C.200
D.150
7.下列关于会计政策变更的各项表述中，正确的是( )。
A.会计政策一经确定，不得变更
B.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更
C.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更
D.会计政策变更，说明前期所采用的原会计政策有误
8.企业发生的下列事项中，不应按照会计估计变更处理的是( )。
A.因无形资产预期经济利益实现方式的改变，将无形资产摊销方法由工作量法改为直线法
B.对于取得时使用寿命不确定的无形资产，在后续期间经复核，有证据表明其使用寿命有限
C.因执行新准则，内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化
D.对于取得时预计残值为零的无形资产，在持有期间，有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
9.甲企业于2009年12月购入生产设备一台，其原值为6万元，预计使用年限为5年，预计残值为1.5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2012年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1.5万元改为0.7万元。则该设备2012年的折旧额为( )万元。
A.0.49
B.0.73
C.2.16
D.0.33
10.某上市公司2011年度的财务会计报告于2012年4月30日批准报出，2012年12月31日，该公司发现了2010年度的一项重大会计差错(不影响2011年度的损益)。该公司正确的做法是( )。
A.调整2012年度会计报表的年初数
B.调整2012年度会计报表的年末数和本年数
C.调整2011年度会计报表的年末数和本年数
D.调整2011年度会计报表的年初数和上年数
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二、多项选择题
1.下列各项中，属于会计政策的有( )。
A.存货的计价方法
B.建造合同收入的确认方法
C.外币折算所采用的方法
D.非货币性资产交换的确认和计量原则
2.关于会计政策变更，下列表述中不正确的有( )。
A.会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算
B.对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理
C.采用未来适用法处理的会计政策变更，不需要计算累积影响数，但需要调整以前年度的财务报表
D.连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理
3.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法正确的有( )。
A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配
B.如果提供比较财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益
C.如果提供比较财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目
D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响
4.下列各项中，应作为会计政策变更处理的有( )。
A.首次执行会计准则将对子公司长期股权投资的核算方法由权益法变更为成本法
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C.将在生产经营中价值比重较小的低值易耗品的摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D.企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法
5.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有( )。
A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性
C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更
D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理
6.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有( )。
A.会计估计变更应采用未来适用法
B.如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理
C.会计估计变更不改变以前期间的会计估计
D.会计估计变更应在会计报表附注中进行披露
7.下列各项中，应采用未来适用法处理的有( )。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分
B.企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定
C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法
D.会计估计变更
8.下列各项业务的会计处理中，正确的有( )。
A.因相关经济利益的实现方式发生改变，企业变更了无形资产的摊销方法
B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故企业将超出财务计划的利息暂作资本化处理
C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法
D.由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
9.下列事项均发生于以前期间，应作为前期差错更正的有( )。
A.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提存货跌价准备
C.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限
D.会计人员将财务费用200万元误算为2000万元
10.甲上市公司在2014年8月28日(2013年的报表已经报出)发现的下列差错中，应调整2014年度期初留存收益的有( )。
A.发现2013年少计管理费用450万元
B.发现对乙公司持股比例为30%的投资误用了成本法核算，2013年少确认投资收益300万元
C.发现2014年2月份少计财务费用50万元
D.发现2012年度漏记了一项管理用固定资产的折旧50万元
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三、判断题
1.为遵循可比性会计信息质量要求，企业一旦确定采用某会计政策，以后期间不能变更此会计政策。( )
2.盘盈固定资产应作为会计差错更正进行处理。( )
3.由于企业会计准则的改变，企业将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，应作为前期差错处理。( )
4.存货跌价准备的计提方法由按照类别计提改为单项计提，属于会计政策变更。( )
5.会计估计的变更，仅影响变更当期，对以前期间以及未来期间均没有影响。( )
6.企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。( )
7.企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。( )
8.会计估计变更均应采用未来适用法处理，而会计政策变更均应采用追溯调整法进行处理。( )
9.企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。( )
10.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。( )
四、计算分析题
2013年2月份，甲股份有限公司(以下简称甲公司)聘请注册会计师对其2012年度的财务会计报告进行审计，所聘注册会计师在审计过程中，对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议：
(1)2012年5月8日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于2012年底前交货，并由甲公司负责安装调试。合同价款为2000万元(含安装费用，不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清。该设备的安装工作是销售合同的重要组成部分。
2012年5月20日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款1000万元。2012年12月31 日该设备完工，实际生产成本1800万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司，预计将于2013年2月5日完成该设备的安装。甲公司就上述事项在2012年12月31日确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
(2)2012年9月1日，甲公司与B公司签订债务重组协议。根据该协议，甲公司以其拥有的一栋房产抵偿所欠B公司的5000万元债务。甲公司用于抵债的固定资产(房产)原价5000万元，累计折旧1000万元，公允价值为4500万元。2012年10月28日，甲公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。甲公司就上述事项在2012年确认了1000万元营业外收入。
(3)2010年6月5日，甲公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4%，期限为2年;贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由甲公司代为偿还。2012年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求甲公司履行担保责任。甲公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。
2012年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。至2012年年报批准对外报出时，法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。甲公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。
甲公司就上述事项仅在2012年会计报表附注中作了披露。
(4)2012年11月10日，甲公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2012年12月16日停止生产该专利技术产品。并与E公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调节过程中，E公司同意甲公司提出的不在行
业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求甲公司赔偿300万元，甲公司对此持有异议，认为其使用该专利技术的时间较短，300万元的专利技术费过高。在编制2012年年报时，甲公司咨询法律顾问后认为，最终的调解结果很可能需要向E公司支付专利技术费180万～200万元。至甲公司2012年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。
甲公司就上述事项仅在2012年年报会计报表附注中作了披露。
(5)2012年11月20日，甲公司与w企业签订销售合同。合同规定，甲公司于l2月1日向W企业销售X电子设备10台，每台销售价格为40万元，每台销售成本30万元。11月25日，甲公司又与W企业就该X电子设备签订补充合同。该补充合同规定，甲公司应在2013年3月31日以每台42万元的价格将X电子设备全部购回。甲公司于12月1日收到X电子设备的销售价款，在2012年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转了成本。
(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代销100台Z电子设备，协议价(不含增值税)为50万元/台，成本30万元/台。根据代销协议，Y公司对外销售该批2电子设备时，售价自定，至2013年底仍未售出的Z电子设备可以退回给甲公司。当日，甲公司已将100台Z电子设备发出。
至2012年12月31日，甲公司收到Y公司寄来的代销清单上注明已销售40台z电子设备。甲公司在2012年9月20日将所发出的100台Z电子设备全部确认销售收入，并相应的结转了成本。
假定上述事项(1)～(6)中不涉及其他因素的影响。
要求：
分析、判断甲公司对上述事项(1)至(6)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。
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参考答案
一、单项选择题
1.A【解析】选项A，属于正常的会计核算。选项B，完工进度是对完工百分比的估计、计算，所以属于会计估计变更。
2.C【解析】会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
3.A【解析】选项B和C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更。选项D是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。
4.D【解析】选项D属于会计估计变更。
5.C【解析】政策变更对2007年的期初留存收益影响额=(750-600)×(1-25%)=112.5(万元)。
6.B【解析】2009年末，固定资产的账面价值=1500-1500×5/15=1000(万元)，计税基础=1500-1500/5=1200(万元)，产生可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产50万元，会减少所得税费用50万元，增加留存收益50万元，故累积影响数的金额为50万元。
7.B【解析】选项A，会计政策不得随意变更，但是满足一定条件是可以变更的;选项C，不属于会计政策变更;选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
8.C【解析】选项C属于会计政策变更。
9.B【解析】2011年l2月31日设备的账面净值=6-6×2/5-(6-6×2/5)×2/5=2.16(万元);该设备2012年计提的折旧额=(2.16-0.7)÷(4-2)=0.73(万元)。
10.A【解析】该事项属于非日后期间发现的以前年度的重大差错，应调整发现当期资产负债表相关项目的年初数，如果上年度损益受到影响，还应调整利润表项目的上年数。
二、多项选择题
1.ABCD【解析】会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
2.ABC【解析】选项A，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”科目核算;选项B，不属于会计政策变更;选项C，不需要重编以前年度的财务报表。
3.ABC【解析】累积影响数是对变更会计政策所导致的对净利润的累积影响，所以其计算需要考虑所得税影响，因此选项D是不正确的。
4.AD【解析】选项B，属于初次发生的事项采用策，不属于会计政策变更;选项C，属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不作为会计政策变更处理。
5.ABC【解析】选项D，按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。
6.ABCD【解析】选项B是为了使会计报表符合可比性要求;选项C是因为会计估计变更不需追溯调整。
7.BCD【解析】选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。
8.AD【解析】选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。
9.BCD【解析】选项BC属于会计舞弊，应作为前期差错;选项D属于计算错误，也是前期差错。
10.ABD【解析】选项C属于当期发现当期的会计差错，直接调整当期的相关项目。
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三、判断题
1.×【解析】当法律法规要求变更，或者变更后能使提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，企业可以变更会计政策。
2.√【解析】盘盈固定资产属于会计差错，所以应按差错更正的规定进行处理。
3.×【解析】所得税核算方法的变更应作为会计政策变更处理。
4.√【解析】存货跌价准备的计提方法由按照类别计提改为单项计提与存货发出计价方法变更类似，属于会计政策变更。
5.×【解析】会计估计的变更，可能仅影响变更当期，也可能既影响变更当期，也影响未来期间，比如固定资产折旧年限、折旧方法的变更。
6.×【解析】会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。
7.×【解析】如果累积影响数不能可靠确定，则应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。
8.×【解析】会计政策变更，也可能采用未来适用法处理，不都是追溯调整法。
9.×【解析】企业发现本期的差错，不需要调整期初留存收益。
10.√
四、计算分析题
事项(1)中，甲公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。
正确的会计处理：甲公司在2012年12月31日应做发出商品的处理，不应确认销售收入、结转销售成本。
理由：设备的安装工作是该项销售合同的重要组成部分，在2012年12月31日，设备的安装工作尚未结束，因此与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未转移给A公司，不符合收入确认要求。
事项(2)，甲公司的处理正确。
事项(3)中，甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应在2012年12月31日的资产负债表中确认预计负债1400万元，并作相应披露。
理由：甲公司的法律顾问认为，甲公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任导致经济利益的流出金额能够可靠地计量。
事项(4)，甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应在2012年12月31日确认预计负债190万元并作相应披露。
理由：甲公司利用E公司专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔偿的义务，按照公司法律顾问的意见，该项赔偿义务能够可靠地计量，很可能需要向E公司支付赔款190万元。
事项(5)，甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应当将出售X设备收到的价款400万元计入其他应付款，而不是确认收入并结转成本。同时甲公司应将销售价款400万元与回购价款420万元的差额在回购期内
分期摊销，相应的计入财务费用和其他应付款科目中。
理由：该事项属于售后回购业务，因回购价格固定，属于融资交易，因此甲公司不应确认收入、结转成本。
事项(6)，甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：2012年度，对于该项业务甲公司应确认的收入=40×50=2000(万元)，应
确认的销售成本=40×30=1200(万元)。
理由：因为该项委托代销业务的协议规定，Y公司可以将未售出的Z电子设备退回给甲公司，因此Y公司发出商品时不符合销售收入确认条件，应当以收到的代销清单上注明的数额确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。
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