北京会计证《会计基础》第七章第三节财产清查处理讲义

　　第三节 财产清查结果的处理

　　通过财产清查所发现的财产管理和核算方面存在的问题，应当认真分析研究，以有关的法令、制度为依据进行严肃处理。为此，应切实作好以下几个方面的工作：

　　一、查明差异，分析原因

　　通过财产清查所确定的清查资料和帐簿记录之间的差异，不如财产的盘盈、盘亏和多余积压，以及逾期债权、债务等等，都要认真查明其性质和原因，明确经济责任，提出处理意见，按照规定程序经有关部门批准后，予以认真严肃的处理。财产清查人员应以高度的责任心，深入调查研究，实事求是，问题定性要准确，处理方法要得当。

　　二、认真总结，加强管理

　　财产清查以后，针对所发现的问题和缺点，应当认真总结经验教训，表彰先进，巩固成绩，发扬优点，克服缺点，作好工作。同时，要建立和健全以岗位责任制为中心的财产管理制度，切实提出改进工作的措施，进一步加强财产管理，保护社会主义财产的安全和完整。

　　三、调整账目，帐实相符

　　财产清查的重要任务之一就是为了保证账实相符，财会部门对于财产清查中所发现的差异必须及时的进行账簿记录的调整。由于财产清查结果的处理要报请审批，所以，在账务处理上通常分两步进行。第一步，将财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损数，通过“待处理财产损溢”账户，登记有关账簿，以调整有关账面记录，使帐存数和实存数相一致。第二步，在审批后，应根据批准的处理意见，再从“待处理财产损溢”账户转入有关账户。

　　“待处理财产损溢”账户一个暂记账户，它是专门用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的账户。该账户的借方的登记各种财产物资的盘亏、毁损数及按照规定程序批准的盘盈转销数，贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数。借方余额表示尚未处理的各种物资的净损失数，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。

　　对于财产清查中各种材料、在产品和产成品的盘盈和盘亏，属于以下正常原因的，一般增加或冲减费用：在收发物资中，由于计量、检验不准确;财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化;由于手续不齐或计算、登记上发生错误。属于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺的，应由过失人负责赔偿的，应增加其他应收款。属于贪污盗窃、营私舞弊造成的损失或自然灾害造成的非常损失，应增加营业外支出。另外，对于财产清查中固定资产盘盈盘亏，在按规定报请审批后，其盘盈净值增加营业外收入，盘亏净值增加营业外支出。

　　[例1] 某企业在财产清查中，盘盈原材料6吨，价值18000元。

　　报经批准前，根据实存账存对比表的记录，编制会计记录：

　　借：原材料 18000

　　贷：待处理财产损溢 2000

　　经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 18000

　　贷：管理费用 18000

　　[例2]在财产清查中，发现购进的甲材料实际库存较帐面库存短缺1500元。

　　报经批准前，先调整帐面余额，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 15000

　　贷：原材料―甲材料 15000

　　报经批准，如属于定额内的自然损耗，则应作为管理费用，计入本期损益，编制会计分如下：

　　借：管理费用 15000

　　贷：待处理财产损溢 15000

　　如果属于管理人员过失造成则应由过失人赔偿，编制会计分录如下：

　　借：其他应收款―某某人 15000

　　贷：待处理财产损溢 15000

　　如果属于非常灾害造成的损失应经批准列作营业外支出，编制会计分录如下：

　　借：营业外支出 15000

　　贷：待处理财产损溢 15000

　　[例3]某企业在财产清查中，盘盈一台设备，估计重置价值6000元，已提折旧4000元。

　　在审批之前，编制会计分录如下：

　　借：固定资产 6000

　　贷：待处理财产损溢 2000

　　累计折旧 4000

　　经领导批示，该机器作为企业增加的营业外收入处理，编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 2000

　　贷：营业外收入 2000

　　[例4]在财产清查中，查明确实无法收回的账款30000元，经批准作为坏帐损失。

　　坏账损失是指无法收回的应收账款而使企业遭受的损失。按制度规定，在会计核算中对坏长损失的处理采用备抵法，即按一定比例提取“坏账准备”计入当期管理费用。因此，对于这笔确属无法收回的应收账款，应按照规定的手续审批后，以批准的文件为原始凭证，作坏帐损失处理，冲减“坏帐准备”账户。“坏帐准备”是资产类的账户，是“应收账款”的抵减账户，用来核算坏帐准备的提取和转销情况，贷方登记提取数，借方登记冲销数，余额在贷方表示已经提取尚未冲销的坏帐，编制会计分录如下：

　　借：坏帐准备 30000

　　贷：应收账款(或其他应收款) 30000

　　对于应付购货款项，如确实无法支付，可按制度规定，经批准后直接转为资本公积，在“资本公积”账户核算。“资本公积”账户是所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积，包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入，外币资本折算差额以及其他资本公积等。 该账户贷方登记取得数，借方登记转出数，贷方余额表示资本公积结余数。

　　企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏帐收入或坏账损失，经批准后，按照上述会计分录直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。

　　本章小结

　　为了保证会计资料的真实性，企业必须定期或不定期地对其所拥有的财产物资进行清查，将账存数与实存数相互核对，以便在账实发生差异时及时寻找原因、分清责任，并按规定的程序和方法调整账面记录，做到账实一致。

　　财产清查按其清查范围分为全部清查和局部清查，按其清查时间可分为定期清查和不定期清查。

　　对材料、产成品、固定资产等实物的清查主要采用实地盘点的方法来进行。对现金的清查要采用不通知突击盘点的方法。对银行存款的清查要采取与银行核对账目的方法来进行，如不相符，就需要编制银行存款余额调节表。对应收和应付的清查主要通过询证核对的方法来进行。

　　为了正确反映财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，企业应该设置“待处理财产损溢”账户。财产清查的会计处理须在报请批准以前和批准以后分两个阶段进行。

　　复习思考题

　　1.什么是财产清查?为什么要进行财产清查?财产清查有什么作用?

　　2.哪些因素会造成各项财产账面数与实际数不一致?

　　3.如何对现金、银行存款进行清查?可能会出现什么问题?如何解决?

　　4.什么是“未达帐项”?企业单位能否根据银行存款余额调节表将未达账项登记入账? 为什么?

　　5.说明“待处理财产损溢”账户的用途、结构。

　　6.财产清查结果如有差异，在帐务上应如何处理?

　　习题一

　　[目的] 练习编制银行存款余额调节表，进行银行存款清查。

　　[资料] 雷光公司2006年8月31日银行存款日记帐余额37685元，银行送来的对帐单余额为47570。经逐笔核对，发现两者有下列不符之处：

　　(1)8月30日，本公司开出转账支票一张向方圆公司购买文具用品，价值1045元，方圆公司尚未到银行办理转账手续。

　　(2)8月30日，本公司委托银行代收一笔货款7800元，款项银行已收妥入账，公司尚未收到通知入账。

　　(3)8月30日，受到申花公司交来的转账支票4700元，本公司已送交银行办理，并已入账，但银行尚未入账。

　　(4)8月31日，银行扣收手续费12元，公司尚未入账。

　　(5)8月31日,银行代付公用事业费3456元，公司尚未收到通知入账。

　　(6)8月31日，本月银行存款利息208元，公司尚未收到通知入账。

　　[要求] 根据以上资料，编制银行存款余额调节表，并确定企业2006年8月31日银行存款的实际结存额。

　　习题二

　　[目的] 练习存货、固定资产清查结果的账务处理。

　　[资料] 某企业6月30日对存货和固定资产清查发现有关情况如下：

　　1.库存A产品账面结存数量2 000件，单位成本35元，金额70 000元。实存1 985件，盘亏15件，价值525元。经查明系保管人员过失所致，经批准责令赔偿。

　　2.甲材料账面结存数量250千克，每千克20元，金额5 000元，全部毁损，作为废料处理，计价100元。经查明由于自然灾害所致，其损失经批准作为非常损失处理。

　　3.发现账外机器一台，估计原价8 000元，七成新，原因待查，经批准同意转销处理。

　　4.乙材料账面结存数量120吨，每吨成本100元，价值12 000元，实存118吨，盘亏2吨，价值200元。经查明属于定额内损耗，经批准转销处理。

　　5.丙材料账面结存数量300千克，每千克10元，价值3 000元;实存310千克，盘盈10千克，价值100元。经查明为收发计量差错原因造成，经批准转销处理。

　　[要求] 根据以上资料，编制存货和固定资产清查结果审批前后的会计分录。

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