北京会计证《会计基础》第三章第四节产品销售业务讲义

　　第四节 产品销售业务

　　企业生产出的产品，主要用途是用于销售。企业通过产品销售最终实现收入，获得相应的货款或债权。获得销售收入的代价就是转让的商品所有权，即企业将库存商品转让给了客户，这种为取得销售收入而让渡的商品生产成本就构成了收入的代价就产生了企业的一项费用。企业收入与费用的差额就形成了企业的利润，并用于股东的分配或留存于企业继续用于生产经营。企业在销售产品的过程中，还会发生其他的相关费用，如销售税金、销售运杂费、产品广告费、销售机构的办公费等。

　　“主营业务收入”:损益类(收入)科目,科目代码6001, 核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务形成的收入, 可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认实现营业收入时,贷记本科目;期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转时应借记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例24]A企业(小规模纳税企业，适用增值税率6%)将一批产品售出，售价(价税合计)106000元，收到款项。

　　分析：企业将产品售出，款项也已收到，表明企业营业收入增加、存款增加;另外，作为小规模纳税企业，应按收入的一定比率计算应缴纳的增值税额，即在企业营业收入增加的同时，还应同时确认一笔负债(应交税费)。故A企业应计算该笔业务应缴纳的增值税并编制分录如下：

　　应缴纳的增值税=106000÷(1+6%)×6%=6000元，主营业务收入=106000-6000=100000元。

　　借：银行存款106000

　　贷：主营业务收入100000

　　贷：应交税费―应交增值税6000

　　“主营业务成本”：损益类(费用)科目，科目代码6401，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认发生的主营业务成本时，借记本科目;期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例25]假设上例中所售出库存商品的生产成本为60000元。

　　分析：企业为获得收入，将库存商品的所有权出让、并交会付了商品，表明企业库存商品减少、主营业务成本增加。故A企业应编制如下会计分录：

　　借：主营业务成本60000

　　贷：库存商品60000

　　[例26]A企业(一般纳税企业，适用增值税率17%)将一批产品售出，售价(不含税)10000元，收到购货方开出的承兑商业汇票。

　　分析：一般纳税企业在销售商品时，不仅要向客户收取货款，还应按适用的税率计算并代收增值税。所以，企业在确认收入的同时，还应确认一笔负债(应交税费)。故A企业应计算该笔业务应缴纳的增值税并编制分录如下：

　　应缴纳的增值税=10000×17%=1700元，应收票据=10000+1700=11700元

　　借：应收票据11700

　　贷：主营业务收入10000

　　贷：应交税费―应交增值税1700

　　“其他业务收入”：损益类(收入)科目,科目代码6051，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入，可按其他业务收入种类进行明细核算。企业确认实现其他业务收入时，贷记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例27]A企业(一般纳税企业，适用增值税率17%)将一批原材料售出，售价(不含税)100000元，收到购货方货款。

　　分析：企业通材料销售业务，取得了货款及代收的税款、并实现一笔其他业务收入，同时还产生一笔应纳税负债(应交税费)。故A企业应计算该笔业务应缴纳的增值税并编制分录如下：

　　应缴纳的增值税=100000×17%=17000元，银行存款=100000+17000=117000元

　　借：银行存款117000

　　贷：其他业务收入100000

　　贷：应交税费―应交增值税17000

　　“其他业务成本”，损益类(费用)科目，科目代码6402，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，可按其他业务成本的种类进行明细核算。企业确认发生其他业务成本时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目无余额。

　　[例28]假设上例中所售出材料的账面成本为60000元。

　　分析：企业为获得收入，将库存材料的所有权出让、并交会付了材料，表明企业库存材料减少、其他业务成本增加。故A企业应编制如下会计分录：

　　借：其他业务成本60000

　　贷：原材料60000

　　“营业税金及附加”，损益类(费用)科目，科目代码6403，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。企业按规定计算确定与经营活动相关的税费时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例29]期末，经计算，企业当期销售商品应缴纳的消费税为4000元、城市维护建设税1000元。

　　分析：企业因销售商品必须承担相应的纳税义务，由此而产生的费用增加记入本科目的借方，同时确认相应的负债(应交税费)增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：营业税金及附加5000

　　贷：应交税费―应交消费税4000

　　贷：应交税费―应交城市维护建设税1000

　　[例30]假设次月初，企业以存款支付了当期销售商品应缴纳的消费税4000元、城市维护建设税1000元。

　　分析：企业以存款支付税费，一方面存款减少，同时相应的负债减少。故A企业应编制分录如下：

　　借：应交税费―应交消费税4000

　　借：应交税费―应交城市维护建设税1000

　　贷：银行存款5000

　　“销售费用”，损益类(费用)科目，科目代码6601，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算，本科目可按费用项目进行明细核算。企业在销售商品过程中发生各种经营费用时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　[例31]A企业为销售商品(或原材料)，以现金支付产品运费1000元。

　　分析：企业以现金支付销售运费，一方面现金减少，同时销售费用增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：销售费用1000

　　贷：现金1000

　　[例32]A企业计提销售部门当期固定资产折旧1000元。

　　分析：企业计提固定资产折旧，一方面表明累计折旧增加;同时，因计提销售部门固定资产折旧所引起的固定资产价值减少作为一项销售费用增加处理。故A企业应编制分录如下：

　　借：销售费用1000

　　贷：累计折旧1000

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