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北京会计证《会计基础》第三章第一节资金筹集的核算讲义

|0·2014-05-28 12:47:57浏览0 收藏0
摘要 北京会计证《会计基础》第三章第一节资金筹集的核算讲义

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  环球网校会计从业资格考试频道为大家提供北京会计证考试《会计基础》章节讲义,供大家参考,希望对您有所帮助,有需求的考生可点击收藏本链接,方便您更好的学习!

  第三章 业企业一般经济业务核算举例

  第一节 资金筹集业务的核算

  一、吸收投资业务

  企业的成立,首先必需筹集到所需要的资金。企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。其中,通过权益筹资方式筹集资金就是这里所指的吸收投资者的投资。投资者将资金投入企业,并成为企业的股东(或称为投资者),进而可以参与企业的经营决策、并获得企业盈利分配。企业吸收投资者的投资后,企业的资金增加了,同时投资者在企业中所享有的权益也增加了。为了核算企业接受的投资者投资额的变化,企业应设置“实收资本”科目,并按投资者的不同进行明细核算。

  “实收资本”,所有者权益类科目,科目代码为“4001”,用来核算企业接受投资者投入企业的资本额。其贷方核算企业实收资本的增加,借方核算企业实收资本的减少,期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本(或股本)的余额。另外,本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。

  [例1]A企业注册成立,接受B公司投入现金100万元,款项已通过银行转入。

  分析:A企业接受投资者投入资金,获得一笔银行存款,故“银行存款”增加,记借方;同时,A企业接受投资者投入的资本增加,即“实收资本”增加,记贷方。A企业会计人员应根据业务内容编制会计分录如下:

  借:银行存款100000

  贷:实收资本―B公司100000

  [例2]假设A企业按法定程序报经批准,减少注册资本30万元(其中B公司拥有40%的股份,C公司拥有60%的股份),款项已通过银行存款支付。

  分析:A企业减少注册资本的方式是向企业投资者支付一定金额的银行存款,所以A企业“银行存款”减少,记贷方;同时,企业接受投资者投资的金额相应减少,投资人在A企业的权益相应减少,故应记“实收资本”的借方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录:

  借:实收资本―B公司120000

  借:实收资本―C公司180000

  贷:银行存款300000

  二、接受捐赠业务

  企业通过接受捐赠的方式,也可以获得资产的增加,如母公司对子公司的捐赠、政府对企业的捐赠、外商对国内企业的捐赠等。企业接受资产捐赠后,企业的资产增加;同时,企业接受捐赠所得的资产归企业的投资者(所有者)所有,故企业的所有者权益同时增加。企业因接受资产捐赠而增加的所有者权益应通过“资本公积”科目核算。

  “资本公积”,所有者权益类科目,科目代码4002,用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本(或股本)中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失(如企业接受资产捐赠而形成的利得)等.其贷方核算资本公积的增加,借方核算资本公积的减少或转销,期末贷方余额反映企业资本公积的余额。另外,本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 进行明细核算。

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  [例3]A企业接受D公司捐赠现金10万元,款项已通过银行转账汇入企业账户(不考虑所得税因素)。

  分析:A企业接受现金捐赠,款项已通过开户银行转入A企业的账户,故A企业“银行存款”增加,记借方;同时,企业因接受捐赠而增加的利得作为所有者权益增加记入“资本公积”的贷方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录:

  借:银行存款100000

  贷:资本公积―其他资本公积100000

  [例4]A企业因发展需要,决定增加注册资本60万元(其中B公司认缴40%的资本,C公司认缴60%的资本),分别收到B公司和C公司的缴款28万元和42万元,款项通过开户银行转入A企业的账户。

  分析:A企业因接受B公司和C公司的投资而“实收资本”增加,故应贷记“实收资本”;但由于B公司和C公司实际支付的投资款超过注册资本(即产生资本溢价),故超过部分应作为“资本公积”处理。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录:

  借:银行存款700000

  贷:实收资本―B公司240000

  贷:实收资本―C公司360000

  贷:资本公积―资本溢价100000

  三、借款业务的核算

  企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时,可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金,并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。因此,企业借入资金时,一方面银行存款增加,另一方面负债也相应增加。为核算企业因借款而形成的负债,企业应设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。

  (一)短期借款业务

  “短期借款”,负债类科目,科目代码2001,核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。企业从银行或其他金融机构借款时,应贷记本科目;企业归还借款时,借记本科目;本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金。企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

  [例5]2006年1月1日A企业从银行借入一年期借款10万元,年利率12%,每半年付息一次,到期一次还本。

  分析:A企业从B银行借入资金后,银行存款增加,故借记“银行存款”;同时,A企业增加了一项负债,即“短期借款”增加,故应贷记“短期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录:

  借:银行存款100000

  贷:短期借款―B银行100000

  企业借入上述短期借款后,必须承担支付利息的义务。例如,在2006年6月30日,A企业应确认当年1-6月的利息费用。对于企业发生的利息费用,应通过“财务费用”科目进行核算。

  “财务费用”,损益类(费用)科目,科目代码6603,用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费等。企业确认发生筹资费用时,记本科目的借方;发生利息收入时贷记本科目;期末,企业应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。

  [例6]2006年6月30日,A企业以存款支付银行上半年短期借款利息(10万×12%×6/12=6000元)。

  分析:企业在期末确认发生的利息费用时,费用增加,应记“财务费用”的借方;同时,以银行存款支付利息,故银行存款减少,应贷记“银行存款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录:

  借:财务费用6000

  贷:银行存款6000

  [例7]2007年12月31日,A企业以银行存款归还B银行短期借款本金10万元及下半年利息6000元。

  分析:企业归还借款,则企业负债减少,故应借记“短期借款”;同时,企业还应确认并支付下半年的借款利息,所以还应借记“财务费用”、贷记“银行存款”等科目。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录:

  借:财务费用6000

  借:短期借款―B银行100000

  贷:银行存款106000

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  (二)长期借款业务

  “长期借款”,负债类科目,科目代码2501,用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款(含本金及计提的借款利息)。企业借入长期借款及计提借款利息时,贷记本科目;归还长期借款本金及利息时,借记本科目;本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。企业还应当按照贷款单位进行明细核算。

  [例8] 2007年1月1日A企业从B银行借入两年期借款10万元,年利率12%,到期一次还本付息。

  分析:企业借入资金,则银行存款增加,应借记“银行存款”;同时,企业也增加了一笔负债,故应贷记“长期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录:

  借:银行存款100000

  贷:长期借款―B银行100000

  [例9]2007年12月31日,A企业确认本年长期借款的应计利息12000元。

  分析:企业借入款项后,必须承担支付利息的义务。虽然借款约定到期一次付息,但借款的受益期是整个借款期。因此,如果借款受益期跨了两个或两个以上的会计期间,应于每个会计期末确认应归属当期的利息费用及当期应承担、但未支付的利息债务。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录:

  借:财务费用100000

  贷:长期借款―B银行100000 

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