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第二节 借贷记账法
我国企业会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。
一、借贷记账法的概念(单选)
借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，
以“借”、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的基本内容
(一)借贷记账法的记账符号
“借”、“贷”二字也就逐渐地失去了原来的含义，而成为专门的记账符号。
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质或账户反映的经济内容。(判断)
(二)借贷记账法下的账户结构 (单选)
采用借贷记账法，要求账户的借贷两方必须作相反方向的记录。
1.资产类账户结构
(1)左加(借) 右减(贷) 余额左
(2)期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
借=借 + 借 - 贷
(多选)关于资产类账户结构，下列说法中正确的是()。
A.发生增加额时，登记在账户的借方
B.发生减少额时，登记在账户的贷方
C.期初期末余额在贷方
D.期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
【答案】AB
(单选)某单位“银行存款”账户的期初余额为50万元，本期借方发生额为780万元，本期贷方发生额为820万元，则期末余额是()
A.90万元B.1550万元
C.40万元D.10万元
【答案】D
2.权益类账户的结构(负债和所有者权益)
(1)右加(贷) 左减(借) 余额右
(2)期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
贷=贷+贷-借
(单选)“短期借款”账户期初余额为贷方150 000元，本期贷方发生额100 000元。借方发生额50 000元，期末余额为()
A.100 000元B.50 000元 C.300 000元D.200 000元
【答案】D
(单选)某单位“其他应付款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为()
A.990万元B.810万元 C.1110万元 D.690万元
【答案】A
3.收入、成本费用类
成本费用类账户结构与资产类账户结构基本相同，收益类账户结构与权益类账户结构基本相同。(判断)
所不同的是，成本费用类账户和收益类账户期末一般没有余额。(判断)
注：生产成本账户可能有余额。
(判断)收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。()
【答案】对
(判断)费用类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户结构相反。()
【答案】对
(判断)费用(成本)类账户的结构是，贷方登记费用(成本)的增加额，借方登记费用(成本)的减少额，期末结账后无余额。()
【答案】错
4. 账户结构规律总结
(1)发生额
(2)余额
一般情况下，对于一个账户来说，记入该账户增加方的数额一般都要大于或等于记入其减少方的数额，所以账户正常的余额应在记录增加额的那一方。
也即资产类账户余额在借方，负债类和所有者权益类账户余额在贷方。
因此，一般可以根据账户余额所在的方向来判定账户性质。
(单选)关于账户登记方法，下列各项中错误的是()
A.资产的增加登记在账户的借方B.负债的增加登记在账户的贷方
C.所有者权益的增加登记在账户的借方D.收入的增加登记在账户的贷方
【答案】C
(单选)下列各项表述中，不正确是的()
A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
D.负债=资产-所有者权益
【答案】B
(单选)下列各项中，应登记在账户借方的是()。
A.资产的增加和负债的增加 B.资产的减少和所有者权益的增加
C.收入的减少和所有者权益的减少 D.费用的增加和负债的增加
【答案】C
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(三)借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
例如：将1000元现金存入银行。
影响谁变化：
增加还是减少：
记哪方：
[例1]某企业收到投资者投入的全新机器一台，价值20 000元。
[例2]某企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款l 200元，归还其他应付款项300元。
[例3]某企业用银行存款3 000元购人原材料。
[例4]某企业开出商业汇票6 000元，抵付欠外单位的应付账款。
[例5]某企业购买原材料5 000元，价款尚未支付。
结论：
1.借贷相等
具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方;或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方;记入借方的总额与记入贷方的总额相等。
2.对应账户
在借贷复式记账法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上的相互联系的账户的借方和贷方进行登记，登记以后，账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，这种建立在经济业务基础上的账户之间的相互关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。(判断)
(四)借贷记账法的试算平衡 (简答)
1.定义：
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(1)发生额试算平衡法。
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)余额试算平衡法。
全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
试算平衡表
|
会计科目 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 | |||
|
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 | |
|
银行存款 |
400,000 |
1,000,000 |
350,000 |
1,050,000 |
||
|
原材料 |
420,000 |
120,000 |
540,000 |
|||
|
固定资产 |
3,700,000 |
180,000 |
3,880,000 |
|||
|
应付账款 |
560,000 |
280,000 |
120,000 |
400,000 | ||
|
应付利润 |
280,000 |
280,000 | ||||
|
短期借款 |
350,000 |
160,000 |
510,000 | |||
|
应付债券 |
210,000 |
100,000 |
110,000 | |||
|
实收资本 |
2,000,000 |
50,000 |
1,250,000 |
3,200,000 | ||
|
盈余公积 |
1,400,000 |
430,000 |
970,000 | |||
|
合计 |
4,520,000 |
4,520,000 |
2,160,000 |
2,160,000 |
5,470,000 |
5,470,000 |
(判断)在借贷记账法下，所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计必然相等。 ()
【答案】对
2.试算结果
(1)所有账户参与平衡
(2)不等，肯定错。(判断)
(3)相等，不能说明绝对正确。
教材50页：
应当指出，试算平衡只是通过借贷金额是否相等来检查账户记录的正确性。
如果借贷不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应采用一定的方法进一步查明原因，予以更正。
但如果试算平衡，并不能肯定账户记录没有错误，只是形式上没有违背“有借有贷，借贷相等”规则的错误。(判断)
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例如有的经济业务全部漏记、有的经济业务记账方向颠倒、有的会计科目用错、有的经济业务全部重复登记，则难以通过账户的试算平衡关系检查出来，因为错记的结果并不影响账户的平衡关系。
为了纠正账户记录的这些错误，还必须辅以其他会计检查方法。
(多选)借贷记账法的试算平衡方法是()。
A.差额试算平衡法B.发生额试算平衡法 C.余额试算平衡法D.总额试算平衡法
【答案】BC
(判断)只要期初余额、本期发生额、期末余额三栏试算平衡，就说明账户记录正确。 ()
【答案】错
三、会计分录的编制
(一)会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
(二)会计分录的编制步骤
[例1]某企业收到投资者投入的全新机器一台，价值20 000元。
借：固定资产20 000
贷：实收资本20 000
[例2]某企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款l 200元，归还其他应付款项300元。
借：应付账款1 200
其他应付款300
贷：银行存款l 500
[例3]某企业用银行存款3 000元购人原材料。
借：原材料3 000
贷：银行存款3 000
[例4]某企业开出商业汇票6 000元，抵付欠外单位的应付账款。
借：应付账款6 000
贷：应付票据6 000
[例5]某企业购买原材料5 000元，价款尚未支付。
借：原材料5 000
贷：应付账款5 000
(三)会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录，如上述第(1)、(3)、(4)、(5)项会计分录;
复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。如上述第(2)项会计分录。
复合会计分录也可以写成几个简单会计分录。
为了清晰地反映账户的对应关系，不能将不同内容的经济业务合并，编制多借多贷的会计分录。(判断)
(判断)为了简化记账手续，提高工作效率，可以把几项不同经济业务合并编制复合会计分录。()
【答案】错
(单选)下列各项表述中，不正确的是()。
A.复合会计分录即一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录
B.复合会计分录可以全面、集中地反映经济业务的全貌
C.复合会计分录可以简化记账手续，提高工作效率
D.可以把几项不同的经济业务合并编制复合会计分录
【答案】D
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(四)会计分录、试算平衡举例
1.期初余额：
表3―13 某企业20 X X年5月31日总账各账户余额表 单位：元
|
资产类科目 |
负债和所有者权益类科目 | ||
|
库存现金 |
500 |
短期借款 |
33 000 |
|
银行存款 |
20 000 |
应付账款 |
l0 000 |
|
应收账款 |
1 500 |
实收资本 |
120 000 |
|
原材料 |
71 000 |
||
|
固定资产 |
70 000 |
||
|
总计 |
163 000 |
总计 |
163 000 |
2.经济业务：
该企业20××年6月份发生以下经济业务：
(1)甲公司向企业追加投资，投入货币资金20 000元，存入银行。
借：银行存款20 000
贷：实收资本20 000
(2)企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。
借：短期借款l0 000
贷：银行存款l0 000
(3)企业以应付票据1 000元，偿还应付账款。
借：应付账款1 000
贷：应付票据l 000
(4)企业开出5 000元转账支票一张，购买原材料。
借：原材料5 000
贷：银行存款5 000
3.汇总账户发生额及余额：
4.填表：
表3―14 某企业账户本期发生额及余额试算平衡表 单位：元
|
会计科目 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 | |||
|
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 | |
|
库存现金 |
500 |
500 |
||||
|
银行存款 |
20 000 |
20 000 |
15 000 |
25 000 |
||
|
应收账款 |
1 500 |
1 500 |
||||
|
原材料 |
71 000 |
5 000 |
76 000 |
|||
|
固定资产 |
70 000 |
70 000 |
||||
|
短期借款 |
33 000 |
10 000 |
23 000 | |||
|
应付票据 |
1 000 |
1 000 | ||||
|
应付账款 |
10 000 |
1 000 |
9 000 | |||
|
实收资本 |
120 000 |
20 000 |
140 000 | |||
|
合计 |
163 000 |
163 000 |
36 000 |
36 000 |
173 000 |
173 000 |
考法：
(1)已知借合计，求贷合计;
(2)已知借合计，求某个借方发生额;
(3)已知期初余额和发生额，求期末余额。
|
会计科目 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 | |||
|
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 | |
|
库存现金 |
（1） |
500 |
||||
|
银行存款 |
20 000 |
20 000 |
15 000 |
（4） |
||
|
应收账款 |
1 500 |
1 500 |
||||
|
原材料 |
71 000 |
5 000 |
76 000 |
|||
|
固定资产 |
70 000 |
70 000 |
||||
|
短期借款 |
（2） |
10 000 |
（5） | |||
|
应付票据 |
1 000 |
1 000 | ||||
|
应付账款 |
10 000 |
1 000 |
9 000 | |||
|
实收资本 |
120 000 |
20 000 |
140 000 | |||
|
合计 |
163 000 |
（3） |
36 000 |
36 000 |
173 000 |
（6） |
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