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2014中级会计职称《中级会计实务》第九章:可供出售金融资产会计分录

|0·2014-05-06 09:39:43浏览0 收藏0
摘要 2014中级会计职称《中级会计实务》第九章:可供出售金融资产会计分录

     编辑推荐:2014年中级会计职称《中级会计实务》各章节知识点汇总

  2014年中级会计职称纸笔考试时间为10月25日、26日,为了让中级会计职称考生有更加充足的时间备考,环球网校精心为大家分享了中级会计职称考试《会计实务》科目的基础知识点,希望对广大考生有帮助。

  可供出售金融资产会计分录

  一、取得可供出售金融资产时

  如果是股权投资则分录如下:

  借:可供出售金融资产――成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)

  应收股利

  贷:银行存款

  如果是债券投资则此分录调整如下:

  借:可供出售金融资产――成本(面值)

  ――应计利息

  ――利息调整(溢价时)

  应收利息

  贷:银行存款

  可供出售金融资产――利息调整(折价时)

  二、资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值:

  (1)如果是股权投资

  期末公允价值高于此时的账面价值时:

  借:可供出售金融资产――公允价值变动

  贷:资本公积――其他资本公积

  期末公允价值低于此时的账面价值时:

  反之即可。

  (2)如果是债券投资

  ①期末公允价值高于摊余成本时

  借:可供出售金融资产――公允价值变动

  贷:资本公积――其他资本公积

  如果是低于则反之。

  ②需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来计算。

  三、可供出售金融资产减值的一般处理

  借:资产减值损失

  贷:资本公积――其他资本公积(当初公允价值净贬值额)

  可供出售金融资产――公允价值变动

  反冲时:

  借:可供出售金融资产――公允价值变动

  贷:资产减值损失

  如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资):

  借:可供出售金融资产――公允价值变动

  贷:资本公积――其他资本公积

  四、出售可供出售金融资产时

  (1)如果是债券投资

  借:银行存款

  资本公积――其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

  贷:可供出售金融资产――成本

  ――公允价值变动 (持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

  ――利息调整

  ――应计利息

  投资收益(倒挤额,可能贷方也可能借方)

  (2)如果是股权投资

  借:银行存款

  资本公积――其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

  贷:可供出售金融资产――成本

  ――公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

  投资收益(倒挤额,可能贷方也可能借方)

  要点提示:可供出售金融资产应作为关键知识点掌握,其出题角度较多,并不局限于某一题型,考生应对其会计处理全面掌握。另外,在掌握可供出售金融资产时应把握一个规律:可供出售金融资产在核算原则上与其投资对象直接相关,如果买的是债券,其大部分会计处理原则等同于债券投资,如果买的是股票,则其主要会计处理原则又等同于股权投资,所以“买谁像谁”是它的一个关键特征。

 

     

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