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第四节 销售过程的核算
企业生产出来的产品只有销售出去，其价值才会实现。在销售过程中，企业一方面按照销售合同的规定出售产品，向客户收取货款;另一方面，销售过程还会发生销售一定的销售费用。而且，产品销售后，还要按照规定计算缴纳销售税金及附加。将销售产品的成本、销售税金及附加与销售收入对比，可以确定企业的主营业务利润。
一、销售收入与销售成本
(一)销售收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
1.主营业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所得的收入，如工业企业销售商品，提供工业性劳务等。
2.其他业务收入。其他业务收入是指主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。
(二)销售成本
销售成本是指已销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。
二、设置的账户
为了正确反映销售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户：
(一)“主营业务收入” 账户
“主营业务收入” 账户，是用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品(包括产成品、自制半成品等)或让渡资产使用权所实现的收入;借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末结转后，该账户应无余额。
(二)“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户，是用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借入登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。
(三)“应收账款” 账户
“应收账款” 账户，是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算(因为两账户同属于销售环节)。该账户借方登记实现收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等;贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。
(四)“应收票据”账户
“应收票据”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据;贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额;月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。
(五)“预收账款”账户
“预收账款”账户，是用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项;借方登记购货单位发出商品销售实现和退回多付的款项。该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。
(六)“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本;贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售成本，期末结转后该账户应无余额。
(七)“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户，是用来核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，货方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，结转以后该账户应无余额。
(八)“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算的与经营活动相关的税金及附加;贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加。期末结转后本账户应无余额。
(九)“销售费用”账户
“销售费用”账户，是用来核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各种销售费用;贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用;期末结转后该账户应无余额。
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三、主要经济业务的核算
例5―20
甲公司销售给X公司A 产品500件，增值税专用发票所列的单价200元，价款为100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到。
企业销售产品，款项尚未收到，使公司应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方;贷款虽未收到，但销售已经实现，使销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：应收账款――X公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费――应交增值税(销项税额)17000
例5―21
甲公司销售给Y公司B产品300件，每件售价500元，价款为150000元，增值税额为25500元，共计贷款175500元。对方以商业汇票结算。
企业销售产品收到眼去付款的商业汇票金额，应记入“应收票据”账户的借方，该业务应编制会计分录如下：
借：应收票据――Y公司 175500
贷：主营业务收入 150000
应交税费――应交增值税(销项税额)25500
例5―22
甲公司预收z企业贷款5000元。
企业预收贷款，使公司预收货款增加，应记入“预收账款”账户的贷方;同时使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款 50000
贷：预收账款 50000
例5―23
甲公司销售一批不需用的材料，共500千克，单价为每千克40元，价款为20000元，增值税额为3400元，共计贷款23400元，款已经收到。
企业销售不需用的材料，使其他业务收入增加，应记入“其他业务收入”账户的贷方，该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款 23400
贷：其他业务收入 20000
应交税费――应交增值税(销项税额)3400
例5―24
以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费30000元。
企业支付运输费，使营业费用增加，应记入“销售费用”账户的借方，该业务应编制会计分录如下：
借：销售费用 30000
贷：银行存款 30000
例5―25
月末，甲公司结转本月已销产品销售成本。A产品500件的销售成本为50000元，B产品300件的销售成本为66000元。
结转已销产品的成本，使销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方，同时使库存产成品减少，应记入“库存商品”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：主营业务成本――A产品 50000
――B产品 66000
贷：库存商品――A产品 50000
――B产品 66000
例5―26
月末甲公司结转已售材料的成本12000元。
企业结转已销材料的成本，使其他业务的费用增加，应记入“其他业务成本”账户的借方，同时使原材料减少，应记入“原材料”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：其他业务成本 12000
贷：原材料 12000
例5―27
甲公司月末应交城市维护建设税3150元，并以银行存款上交。
企业应交的城市维护建设税，使营业税金及附加增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方，同时使得应交税费增加爱，应记入“应交税费”账户的贷方;因上交税金使公司负债减少，应记入“应交税费”账户的借方;以银行存款上交税金，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：营业税金及附加 3150
贷：应交税费――应交城市维护建设税 3150
借：应交税费――应交城市维护建设税 3150
贷：银行存款 3150
总结：1、销售实现要确认收入，在月末还要结转相关成本(包括主营业务和其他业务);
2、销售实现时直接收到款项存银行，则借记“银行存款”;否则借记“应收账款”或“应收票据”。
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