广东会计证《会计基础》第五章第二节供应过程的核算讲义

　　第二节　供应过程的核算

　　供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需的材料。企业应严格按照企业的生产采购计划采购材料，以免造成超储积压和生产用料不足，给生产经营造成不良后果。

　　一、材料的采购成本

　　工业企业材料采购成本包括：

　　1.买价，指进货发票所开列的货款金额。

　　2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。

　　3.运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。

　　4.入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。

　　5.购入材料负担的税金(如关税等)和其他费用等。

　　注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本。

　　三、主要经济业务的核算

　　【例5―1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。

　　企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方;同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：银行存款　5000000

　　贷：实收资本　5000000

　　【例5―2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。

　　企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方;同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：固定资产　650000

　　贷：实收资本　650000

　　【例5―3】B公司用商标权向甲公司投资，应经老师评估确认，价值为80000元。

　　企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：无形资产　80000

　　贷：实收资本　80000

　　【例5―4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。

　　A有限责任公司吸收股东投资，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方;另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本”账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积”账户贷方。A有限责任公司应编制的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　1500000

　　贷：实收资本――丙　1000000

　　资本公积　　　　500000

　　【例5―5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。

　　公司向银行借入流动资金，一方面说明增加临时借款，应记入“短期借款”的贷方，另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：银行存款　300000

　　贷：短期借款　300000

　　【例5―6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。

　　公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：银行存款　1000000

　　贷：长期借款　1000000

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