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编辑推荐：2014年中级会计职称《中级会计实务》课后练习题汇总
中级会计职称考试学习阶段，为了帮助参加2014年中级会计职称考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了练习题，希望对广大考生有所帮助。
一、单项选择题
1.合并以外的方式下以发行权益性证券取得的长期股权投资，其相关的会计处理中正确的是()。
A.按照发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本
B.按照发行权益性证券的面值作为长期股权投资的初始投资成本
C.按照发行权益性证券的公允价值作为股本的入账金额
D.为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应计入到长期股权投资的初始投资成本
答案：A
解析：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。应当按照发行权益性证券的面值作为“股本”科目的入账金额，将发行权益性证券的公允价值与面值之间的差额记入“资本公积――股本溢价”科目。
2.甲公司2011年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且该项投资在活跃市场中没有报价，另发生交易费用10万元。则甲公司的下列会计处理中，表述不正确的是()。
A.甲公司将该项投资划分为长期股权投资
B.该项投资的初始入账价值是3010万元
C.该项投资的初始入账价值是3000万元
D.甲公司对该项投资采用成本法进行后续计量
答案：C
解析：由于甲公司对乙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，因此应当将该项股权投资作为长期股权投资核算，并采用成本法进行后续计量，其初始入账价值是3010万元(3000+10)。
3.甲公司2011年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，另发生直接相关交易费用10万元。同日，以银行存款2000万元取得丙公司80%的股权，能够控制丙公司的生产经营活动，另发生直接相关交易费用5万元。在此之前，甲公司和乙公司、丙公司均没有任何关联方关系。则甲公司的下列会计处理中，表述正确的是()。
A.甲公司对乙公司的投资应当作为长期股权投资并采用成本法进行后续计量
B.甲公司对乙公司的投资的初始投资成本是3000万元
C.甲公司对丙公司的投资应当作为长期股权投资并采用权益法进行后续计量
D.甲公司对丙公司的投资的初始投资成本是2000万元
答案：D
解析：甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，因此对乙公司的投资应当划分为长期股权投资并采用权益法进行后续计量，因此选项A不正确;甲公司对乙公司的投资的初始投资成本是3010万元(3000+10)，选项B不正确;甲公司能够控制丙公司的生产经营活动，因此应当将对丙公司的投资划分为长期股权投资并采用成本法进行后续计量，选项C不正确;甲公司对丙公司的投资的初始投资成本是2000万元，直接相关费用5万元计入管理费用，选项D正确。
4.2011年6月1日，甲公司以一栋自用办公楼换取丙公司持有的对乙公司的股权投资。相关资料如下：甲公司的办公楼的原价是1000万元，累计已计提折旧200万元(包括了2011年6月份的折旧)，2011年6月1日的公允价值是1500万元;丙公司持有乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，2011年6月1日该项股权投资的账面价值是1200万元，公允价值是1500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑相关税费的影响，双方对换入的资产均不改变其用途，甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，则甲公司的下列处理中，表述正确的是()。
A.甲公司换入乙公司长期股权投资的初始入账价值为800万元
B.甲公司换入乙公司长期股权投资的初始入账价值为1500万元
C.甲公司换出办公楼不产生利得或损失
D.甲公司对换入的乙公司的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量
答案：B
解析：此题应当注意与“非货币性资产交换”章节结合，由于交换具有商业实质，双方交换的资产的公允价值均能够可靠的计量，因此应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值。本题中甲公司换入乙公司股权的入账价值是1500万元(换出办公楼的公允价值)，因此选项A不正确，选项B正确;甲公司换出办公楼的公允价值1500万元与账面价值800万元(1000-200)之间的差额，应当计入营业外收入，选项C不正确;由于甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，因此甲公司对乙公司的长期股权投资应当采用权益法进行后续计量，因此选项D不正确。
5.甲公司和乙公司属于A公司的两个子公司，2011年1月1日，甲公司以银行存款3000万元从A公司处取得乙公司60%的股权，乙公司的控制权随之发生转移，另发生直接相关交易费用20万元。当日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元。2011年3月1日，乙公司宣告发放现金股利100万元。2011年4月1日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是()。
A.甲公司长期股权投资的初始投资成本为3000万元
B.甲公司长期股权投资的初始投资成本为1800万元
C.甲公司收到的现金股利，应当减少长期股权投资的账面价值
D.甲公司收到的现金股利，应当计入营业外收入
答案：B
解析：同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，因此甲公司长期股权投资的初始投资成本=3000×60%=1800(万元)，发生的交易费用，应当记入到“管理费用”科目，不影响长期股权投资初始投资成本的计算，选项A不正确，选项B正确;成本法核算下，收到的现金股利，应当记入到“投资收益”科目，不应当减少长期股权投资的账面价值，因此选项C和选项D不正确。
6.生产的产品作为对价从乙公司的母公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施控制。该批产品的成本是1000万元，公允价值为2000万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。另发生相关交易费用20万元。在此之前，甲公司和乙公司没有任何关联方关系，则下列说法中正确的是()。
A.甲公司长期股权投资的初始投资成本为2000万元
B.甲公司长期股权投资的初始投资成本为1800万元
C.甲公司应当在其个别财务报表中确认商誉740万元
D.甲公司的个别财务报表中不应当确认商誉
答案：D
解析：非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本为实际付出对价的公允价值=2000×(1+17%)=2340(万元)，相关交易费用20万元计入管理费用，选项A和选项B错误;控股合并的情况下，投资方在个别财务报表中是不确认商誉的，商誉体现在长期股权投资的账面价值中，因此选项C错误，选项D正确。
7.2011年1月1日，甲公司以其一项对外出租且采用公允价值模式计量的办公楼作为对价从丙公司处取得其持有的乙公司100%的股权。该办公楼在当日的公允价值为1000万元，账面价值为800万元(其中成本600万元，公允价值变动200万元)。该办公楼系自用的房地产转换的，转换当日产生公允价值变动损益100万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司在此之前没有任何关联方关系，则下列说法中不正确的是()。
A.甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元
B.处置对外出租的办公楼产生营业收入1000万元
C.处置对外出租的办公楼产生营业成本800万元
D.处置对外出租的办公楼影响当期损益的金额为200万元
答案：C
解析：该项合并为非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本为实际付出对价的公允价值，因此甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元，选项A正确;投出对外出租并采用公允价值模式计量的办公楼，按照处置投资性房地产进行处理，要将其公允价值计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值转入“其他业务成本”科目，同时将持有期间产生的“公允价值变动损益”结转，减少“其他业务成本”。会计分录为：
借：长期股权投资1000
贷：其他业务收入1000
借：其他业务成本800
贷：投资性房地产――成本600
――公允价值变动200
借：公允价值变动损益100(转换时产生的公允价值变动损益-100+持有期间发生的公允价值变动200)
贷：其他业务成本100
因此产生的营业收入是1000万元，产生的营业成本=800-100=700(万元)，产生的损益=1000-800-100+100=200(万元)(注：转换日产生的公允价值变动损益为借方金额;最后一笔分录不会对当期损益产生影响)。
8.下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是()。
A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
答案：B
解析：持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和选项C错误;采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，选项B正确;采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”，贷记“投资收益”，不影响长期股权投资的账面价值变动，选项D错误。
9.2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为10000万元。2011年6月1日，甲公司销售一批自产的产品给乙公司，该批产品的成本是50万元，售价是100万元。期末乙公司对外销售60%。2011年度乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素，则下列说法中正确的是()。
A.甲公司取得的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量
B.甲公司期末应当确认的投资收益为100万元
C.甲公司期末应当确认的投资收益为96万元
D.甲公司期末不需要进行会计处理
答案：C
解析：由于甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，因此甲公司取得的长期股权投资应当采用权益法进行后续计量，选项A不正确;权益法下，期末应当根据被投资单位实现的净利润和甲公司的持股比例确认投资收益，应当确认的投资收益的金额=[500-(100-50)×(1-60%)]×20%=96(万元)，选项B不正确，选项C正确，选项D不正确。
10.2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为8000万元。2011年6月1日，甲公司销售一批自产的产品给乙公司，该批产品的成本是50万元，售价是100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2011年度乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素，则甲公司2011年度该项投资影响损益的金额是()万元。
A.0
B.100
C.91
D.91.17
答案：C
解析：取得投资时，初始投资成本2000大于应享有的乙公司可辨认净资产的公允价值份额1600万元(8000×20%)的差额，不调整长期股权投资的账面价值;期末，未实现内部交易损益的余额=(100-50)-(100-50)/5×6/12=45(万元)，乙公司调整后的净利润=500-45=455(万元)，甲公司按照持股比例应当享有的份额=455×20%=91(万元)，计入投资收益，因此甲公司2011年度该项投资影响损益的金额是91万元。
2014年中级会计职称《中级会计实务》第二章存货练习题及答案
2014年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产练习题及答案
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二、多项选择题
1.下列关于以发行权益性证券进行同一控制下企业合并的会计处理中正确的有()。
A.长期股权投资的初始投资成本为发行权益性证券的公允价值
B.长期股权投资的初始投资成本为取得的被投资单位所有者权益账面价值的份额
C.应将所发行的权益性证券的面值记入“股本”科目
D.应将所发行权益性证券的公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积――股本溢价”科目
答案：BC
解析：同一控制下企业合并，应当按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，应将所发行的权益性证券的面值计入“股本”科目，将长期股权投资的初始投资成本与股本之间的差额计入“资本公积――股本溢价”科目。
2.下列关于企业合并过程中发生的审计、法律等直接相关费用的处理中正确的有()。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入管理费用
B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本
C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入管理费用
D.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本
答案：AC
解析：企业合并方式取得的长期股权投资，无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。
3.下列关于多次交易形成非同一控制下企业合并在个别报表中相关会计处理的说法中正确的有()。
A.应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本
B.达到企业合并前采用持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日新支付对价的公允价值之和
C.达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日新支付对价的公允价值之和
D.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益
答案：ABCD
4.下列项目中应当采用成本法核算长期股权投资的有()。
A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
B.对联营企业投资
C.对合营企业投资
D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
答案：AD
解析：对联营企业、合营企业的股权投资应采用权益法进行后续计量。
5.下列情况下，应当判定为投资方对被投资方具有重大影响的有()。
A.投资方在被投资单位的董事会中派有代表
B.能够参与被投资单位经营政策的制定过程
C.与被投资单位之间发生重要交易
D.向被投资单位派出关键管理人员
答案：ABCD
6.权益法核算下在确认应享有的被投资单位的净利润时，需要考虑下列哪些因素对被投资单位的净利润进行调整()。
A.取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值之间的差额
B.被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响
C.被投资单位采用的会计政策和会计期间是否与投资企业一致
D.投资企业与被投资单位之间的内部交易产生的未实现内部交易损益
答案：ABCD
7.企业根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有()。
A.将长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应比较初始投资成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整
B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本
C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，上年度取得长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资――成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
D.长期股权投资因减资自权益法转按成本法核算的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本
答案：AD
解析：长期股权投资自成本法转为权益法的，应对长期股权投资进行追溯调整，选项B不正确：企业根据“长期股权投资”准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应比较初始投资成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整，上年度长期股权投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益，选项C不正确。
8.关于长期股权投资的权益法核算，下列说法中正确的有()。
A.被投资单位发生的其他权益变动，投资企业应当相应的调整长期股权投资的账面价值
B.被投资单位实现的净利润，投资企业不需要进行相应的处理
C.分担净亏损后，被投资单位实现盈利的，要按照分担亏损的相反顺序进行处理
D.在调整被投资单位的净利润时，只需要考虑逆流交易产生的未实现内部交易损益，不需要考虑顺流交易产生的未实现内部交易损益
答案：AC
解析：被投资单位实现的净利润，投资方应借记“长期股权投资――损益调整”，贷记“投资收益”选项B不正确;在调整被投资单位的净利润时，无论是顺流交易还是逆流交易，只要是内部交易产生的未实现内部交易损益都需要对被投资单位的净利润进行调整，选项D不正确。
9.长期股权投资采用权益法核算，应设置的明细科目有()。
A.成本
B.公允价值变动
C.损益调整
D.其他权益变动
答案：ACD
解析：根据现行会计准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算;选项B不属于长期股权投资的明细科目。
10.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。2011年1月1日一台设备和一批存货从乙公司处取得丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。相关资料如下：甲公司设备的账面原价为2000万元，已计提折旧1000万元，无减值准备，当日的公允价值为1200万元;存货的成本为600万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为800万元。2011年度丙公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产发生公允价值增加500万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有()。
A.长期股权投资的“成本”明细科目金额为2340万元
B.长期股权投资的“成本”明细科目金额为3000万元
C.期末应确认投资收益300万元
D.期末应确认资本公积150万元
答案：BCD
解析：甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=(1200+800)×1.17=2340(万元)，应享有的长期股权投资的可辨认净资产公允价值的份额=10000×30%=3000(万元)，因此应当调整长期股权投资，同时调整增加营业外收入的金额，因此调整后长期股权投资的“成本”明细科目金额为3000万元，选项A不正确,选项B正确;期末应确认的投资收益为1000×30%=300(万元)，选项C正确;期末应确认的资本公积为500×30%=150(万元)，选项D正确。
2014年中级会计职称《中级会计实务》第二章存货练习题及答案
2014年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产练习题及答案
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三、判断题
1.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，当存在活跃的市场报价时，也可以作为长期股权投资核算。()
答案：×
解析：只有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，当不存在活跃的市场报价时，才能作为长期股权投资核算。
2.同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本与实际付出对价的账面价值之间的差额，作为处置资产处理，计入当期损益。()
答案：×
解析：同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本与实际付出对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
3.同一控制下企业合并，发生的支付给其他方的审计费、法律咨询服务费用等直接相关费用应记入管理费用科目。()
答案：√
4.对于多次交易形成企业合并，达到合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。()
答案：√
5.当投资者各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，仍旧按照投资合同或协议约定的价值作为长期股权投资的初始投资成本。()
答案：×
解析：当投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，有该项出资构成实收资本(或股本)的部分与确认的长期股权投资初始投资成本之间的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。
6.在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当采用权益法进行核算。()
答案：×
解析：在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当采用成本法进行核算。
7.长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告发放的现金股利，投资方应当记入“投资收益”科目。()
答案：√
8.长期股权投资采用权益法核算时，如果长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不需要调整长期股权投资的账面价值。()
答案：√
9.长期股权投资采用权益法核算时，需要考虑取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产等的公允价值与账面价值之间的差额对被投资单位净利润的影响。()
答案：√
10.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产的，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。()
答案：√
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2014年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产练习题及答案
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四、计算分析题
1.甲公司2011年1月1日以银行存款525万元从丙公司处取得乙公司5%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，另发生交易费用2万元。支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，与账面价值相同。当日乙公司已经宣告但尚未发放现金股利500万元。2011年2月2日甲公司收到该现金股利。2011年实现净利润2500万元，未发生其他影响所有者权益的事项。
2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的现金股利300万元。2012年2月3日甲公司收到该现金股利。
2012年3月1日，甲公司以银行存款2500万元从丁公司处取得乙公司15%的股权，再次取得投资后，甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 15000万元，与账面价值相同。
乙公司2012年1月和2月实现净利润500万元,未发生其他影响所有者权益的事项。
假定不考虑甲公司和乙公司之间的内部交易等其他因素。
甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。
要求：根据上述资料，做出甲公司2011年和2012年与长期股权投资有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
答案：(1)2011年
2011年1月1日
借：长期股权投资502
应收股利25(500×5%)
贷：银行存款527
2011年2月2日
借：银行存款25
贷：应收股利25
(2)2012年
2012年1月1日
借：应收股利15
贷：投资收益15
2012年2月3日
借：银行存款15
贷：应收股利15
2012年3月1日
对于原5%股权的成本502万元与原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额12000×5%=600(万元)之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资98
贷：盈余公积9.8
利润分配――未分配利润88.2
对于乙公司的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，应调整长期股权投资的金额=(15000-12000)×5%=150(万元)，其中由于乙公司2011年实现净利润2500万元，因此应当调整留存收益的金额=2500×5%=125(万元)，2012年实现的净利润调整投资收益的金额=500×5%=25(万元),但因在成本法核算中确认应收股利对应的投资收益15万元，则投资收益应调整的金额为10万元(25-15);调整资本公积的金额=150-(125+10)=15万元。
借：长期股权投资150
贷：盈余公积12.5
利润分配――未分配利润112.5
投资收益10
资本公积――其他资本公积15
2012年3月1日新支付对价2500万元取得乙公司15%的股权的会计分录：
借：长期股权投资2500
贷：银行存款2500
对于新取得的股权，其成本为2500万元，与取得该项投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额15000×15%=2250(万元)之间的差额，与第一次综合考虑，应确认商誉152万元(250-98)，因此应将原计入留存收益的金额予以调整：
借：盈余公积9.8
利润分配――未分配利润88.2
贷：长期股权投资98
2.甲公司和乙公司于2011年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3480万元，甲公司和乙公司各持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲公司和乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资，该厂房的原价为2000万元，累计折旧为500万元，公允价值为1800万元，未计提减值;乙公司以银行存款1680万元出资，并支付给甲公司60万元。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2011年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司2011年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2011年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案：(1)甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司应按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与公允价值之间的差额300万元应确认处置损益，其账务处理如下：
借：固定资产清理1500
累计折旧500
贷：固定资产2000
借：长期股权投资――成本1740
银行存款60
贷：固定资产清理1500
营业外收入――处置非流动资产利得300
由于此项交易中，甲公司收取60万元现金，上述利得中包含收取的60万元现金实现的利得300/1800×60=10(万元)，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=300-10=290(万元)。 2011年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=290-290/10×9/12=268.25(万元)。
甲公司应确认的投资收益=(800-268.25)×50%=265.88(万元)。
借：长期股权投资――损益调整265.88
贷：投资收益265.88
(2)甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入145(290×50%)
贷：投资收益145
2014年中级会计职称《中级会计实务》第二章存货练习题及答案