广东会计证《会计基础》第一章第四节会计要素与会计等式讲义

　　第四节　会计要素与会计等式

　　一、会计要素的确认

　　(一)会计要素的概念

　　会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称财务报表要素。

　　财务状况是指企业一定日期的资产即权益情况，是资金运动的相对静止状态的表现;反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益;

　　经营成果是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的显著变化状态的表现。反映企业的经营成果的要素：收入、费用、利润;

　　【例题12?多选题】( )主要用于静态反映企业在一定时点上的财务状况，因此被称为静态要素。

　　A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 收入

　　【答案】ABC

　　【例题13?多选题】( )主要用于动态反映企业在一定时期的经营成果，因此被称为动态要素。

　　A. 收入 B. 资产 C. 费用 D. 利润

　　【答案】ACD

　　1.资产

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可能具有实物形态，也可能不具有实物形态。

　　①特征：

　　A.预期会给企业带来经济利益;

　　B.是企业拥有或者控制的;

　　企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。

　　C.资产是企业在过去的交易或事项形成的。

　　②分类

　　资产按其流动性(变现速度或能力)不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。

　　③资产的确认条件

　　一项资源要确认为资产，除了要符合资产的定义外，还应满足以下两个条件：

　　A.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　B.该资源的成本或价值能够可靠的计量。

　　【例题14?多选题】下列项目中属于企业资产的有( )。

　　A.应收账款 B.应付账款 C.预收账款 D.预付账款

　　【答案】AD

　　【例题15?判断题】根据经济内容和流动性质，资产可以分为流动资产和固定资产两大类。( )

　　【答案】 ×

　　【例题16?判断题】某项经济资源符合资产的定义，也不一定能确认为资产。( )

　　【答案】 √ 2.负债

　　过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　①特征

　　A.负债是企业承担的现时义务。

　　现时义务：企业在现行条件下已承担的义务。无论发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　B.负债预期会导致经济利益流出企业。

　　可能以资产或劳务偿还。

　　C.由于过去的交易或事项形成的。

　　【例题17?单选题】负债必须用企业的资产偿还。( )

　　【答案】×

　　【例题18?单选题】负债包括潜在的偿债义务和现时的偿债义务。( )

　　【答案】×

　　②分类

　　A.流动负债

　　B.长期负债

　　③负债的确认

　　一项义务要确认为负债，除了要符合负债的定义外，还应满足以下两个条件：

　　A.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　B.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

　　【例题19?单选题】( )是企业的负债。

　　A.机器 B.应收货款 C.应付货款 D.对外投资

　　【答案】C

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　　3.所有者权益

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益也称股东权益。

　　①特征：

　　A.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;

　　B.企业清算是，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者;

　　C.所有者凭借所有者企业能够参与利润分配。

　　②来源

　　A.所有者投入的资本

　　Ⅰ.构成企业注册资本或者股本部分的金额，称“股本(实收资本)”。

　　Ⅱ.投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，称“资本公积――资本溢价(股本溢价)”

　　B.直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，称“资本公积――其他资本公积”

　　C.留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。

　　③确认与计量

　　依赖于资产与负债的确认与计量。

　　【例题20?单选题】能引起企业所有者权益减少的事项有( )。

　　A.以银行存款偿还债务 B.接受投资 C.发生费用 D.对外投资

　　【答案】C

　　【例题21?单选题】接受投资会导致( )。

　　A.收入的发生 B.负债的增加 C.利润的增加 D.所有者权益的增加

　　【答案】D

　　【例题22?多选题】所有者权益包括企业投资者对企业的( )。

　　A.投入资本 B.直接计入的利得 C.直接计入的损失 D.留存收益

　　【答案】ABCD

　　【例题23?多选题】( )主要用于静态反映企业在一定时点上的财务状况，因此被称为静态要素。

　　A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 收入

　　【答案】ABC

　　【例题24?判断题】企业清算时，先将所有者权益返还给所有者，再清偿所欠债务。( )

　　【答案】 ×

　　【例题25?判断题】所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。( )

　　【答案】 √ 4.收入

　　企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　①收入的特征

　　A.收入是从企业的日常经营活动形成的。

　　B.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　C.收入可表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之，最终导致企业所有权权益增加。(并非所有者权益增加即收入，区分收入与资本)

　　②确认

　　A.与收入相关的积极利益应当很能流入企业;

　　B.收入可表现为企业资产的增加，或负债的减少

　　C.经济利益的流入额能够可靠计量。

　　【例题26?单选题】( )能增加企业的收入。

　　A.向银行借款 B.租入机器一台 C.接受投资 D.对外提供劳务

　　【答案】D

　　【例题27?多选题】收入一般会引起( )。

　　A.资产的增加 B.负债的减少 C.资产的减少 D.负债的增加

　　【答案】AB

　　5.费用

　　企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　①费用的特征

　　A.费用是企业在日常经营活动中形成的。

　　B.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　C.费用将引起所有者权益的减少。

　　②费用的确认

　　A.经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加。

　　B.经济利益的流出能够可靠计量。

　　【例题28?单选题】( )能引起企业费用的发生。

　　A.借钱给职工 B.对外投资 C.偿还到期债务 D.招待客人

　　【答案】D

　　【例题29?单选题】向投资者分配利润会导致( )。

　　A.费用的发生 B.资产的增加 C.利润的减少 D.所有者权益的减少

　　【答案】D

　　【例题30?单选题】费用一般会引起( )。

　　A.资产的增加 B.负债的减少 C.资产的减少 D.负债的增加

　　【答案】CD

　　6.利润

　　企业在一定会计期间的经营成果。通常利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损则表现为所有者权益减少。

　　①构成

　　A.收入减去费用后的净额。

　　B.直接计入当期利润的利得和损失。

　　②确认与计量

　　主要依赖于收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失的确认和计量。

　　【例题31?单选题】收入与费用的差额，就是企业的利润。( )

　　【答案】× 二、会计要素的计量

　　会计计量是为了要将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

　　计量属性：所予计量的某一要素的特性方面。主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

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　　(一)历史成本

　　历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资是所实际支付的现金或现金等价物。

　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(二)重置成本

　　重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(三)可变现净值

　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本及销售所必须的预计税金、费用后的净值。

　　在可变现净值下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　(四)现值

　　现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　(五)公允价值

　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　【例题32?单选题】会计要素的计量属性包括( )。

　　A.历史成本 B.权责发生制 C.收付实现制 D.公允价值

　　【答案】AD三、会计等式

　　会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。

　　(一)资产=负债+所有者权益

　　资产表明的资源在企业存在、分布的形态，而负债和所有者权益制表明了资源取得和形成的渠道。因此，企业有多少数额的资产，必有与其等量的负债或所有者权益。它反映了企业在任一时点所拥有的资产以及债权人和所有者对企业资产要求权的基本状况，表明了资产与负债、所有者权益之间的基本关系。

　　本等式是最基本的会计等式，或称会计平衡公式。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

　　各项经济业务发生变化，所引起会计要素的变化情况，有以下几种：

　　(二)收入-费用=利润

　　它表明了企业在一定期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。但由于会计上的收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等;费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，而利润却是大利润，所以，收入减费用，经过调整后，考虑利得和损失，才等于利润。

　　(三)资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况反映特定日期资产负债的存量情况，经营成果反映一定期间的增减量，经营成果最总要影响到企业的财务状况。企业实现利润，会使得资产增加或负债减少;发生亏损，会使资产减少或负债增加。

　　【例题33?单选题】下列属于静态会计等式的是( )。

　　A.收入-费用=利润

　　B.资产=负债+所有者权益

　　C.资产=负债+所有者权益+利润

　　D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　【答案】B

　　【例题34?单选题】借贷记账法的理论基础是( )。

　　A.资产=负债+所有者权益 B.收入-费用=利润

　　C.有借必有贷 D.借贷必相等

　　【答案】A

　　【例题35?单选题】( ) 表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。

　　A.收入-费用=利润

　　B.资产=负债+所有者权益

　　C.所有者权益=资产-负债

　　D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　【答案】D

　　【例题36?多选题】下列经济业务中，引起资产一增一减的有( )。

　　A.以银行存款购买设备 B.从银行提取现金

　　C.以银行存款购买材料 D.以银行存款偿还前欠货款

　　【答案】ABC

　　【例题37?多选题】下列经济业务中，( )会引起会计恒等式两边同时发生增减变动。

　　A.向银行借款，存入银行 B.从银行提取现金

　　C.以银行存款购买材料 D.以银行存款偿还前欠货款

　　【答案】AD

　　【例题38?单选题】无论经济业务如何发生，都不会影响会计等式的平衡关系。( )

　　【答案】√

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