全国会计证《财经法规》第一章第三节会计核算讲义

　　第三节会计核算

　　会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一。会计核算的法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。对会计核算的相关法律规定，一般包括如下几个方面。

　　一、总体要求

　　(一)会计核算依据

　　《会计法》对会计核算的依据作出了明确规定，即各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算客观性原则的要求，是保证会计信息真实可靠的重要前提。

　　(二)对会计资料的基本要求

　　会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料是记录会计核算过程和结果的载体，是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、进行投资决策的重要依据。会计资料同时也是一种重要的社会信息资源。

　　生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。针对我国经济生活中存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况，《会计法》特别作出了上述规定。所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料;所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实;所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整，无法反映真实的财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。

　　(三)会计电算化的基本要求

　　会计电算化是现代企业会计核算的基本手段。用电子计算机技术代替手工会计核算是现代科技技术和企业生产经营过程的有机结合，是今后会计核算的发展方向。

　　要保证电子计算机生成的会计资料真实、完整和安全，《会计法》对会计电算化作出两方面规定：一是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定;二是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

　　二、会计核算的内容

　　一个经济组织在生产经营和业务活动中，会产生各种经济业务事项。经济业务事项一般包括经济业务和经济事项两类。经济业务是指一个经济组织与其他经济组织和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售;经济事项是指在一个经济组织内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧。《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算。

　　(一)款项和有价证券的收付

　　款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金和各种备用金等。

　　(二)财物的收发、增减和使用

　　主要包括除货币资金之外的其他各种资产的取得，领用计提折旧、报废等经济事项.

　　(三)债权债务的发生和结算

　　主要指各类债权、债务的产生，结算等经济事项。

　　(四)资本、基金的增减

　　主要包括实收资本、盈余公积、资本公积等资本与基金的增加，使用等经济事项。

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算

　　主要包括取得收入，支出成本与费用等经济事项。

　　(六)财务成果的计算和处理

　　主要包括利润或者结余的计算以及分配等经济事项。

　　(七)其他事项

　　除过以上类别之外，其他需要进行会计核算的经济事项。 三、会计凭证的规定

　　会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。

　　(一)原始凭证

　　原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。

　　填制或取得原始凭证，是会计核算工作的起点。

　　审核原始凭证，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。

　　为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正作出了具体规定，其内容包括：(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改;(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具;(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　(二)记账凭证

　　记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是会计正确提供信息的关键。《会计法》对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强调两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

　　四、会计账簿的规定

　　(一)依法建账的法律规定依法建账是会计核算中的最基本要求之一。建账是会计工作中的重要一环，是如实记

　　录和反映经济活动情况的重要前提。这里所说的依法建账的“法”，既包括《会计法》、《会计基础工作规范》等，也包括其他法律、行政法规，如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国公司法》等。根据这些法律的规定，各单位在建账时应遵守以下几点。

　　1.国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。

　　2.设置会计账簿的种类和具体要求，要符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。3.各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

　　会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。会计簿记是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。会计账簿的主要作用：一是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理，以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况;二是编制财务会计报告，检查、分析和控制单位经济活动的重要依据。

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　　(二)登记会计账簿的规定

　　根据有关规定，会计账簿的登记应满足以下要求：

　　1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

　　2.按照记账规则登记会计账簿。

　　3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正也应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　4.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。

　　(三)账目核对

　　账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。

　　账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符，是会计核算的基本要求。 五、财务会计报告的规定

　　(一)财务会计报告的构成财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期

　　财务状况和某一会计期问经营成果、现金流量的文件。根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

　　1.会计报表。会计报表是财务会计报告的主要组成部分。它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定会计期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

　　2.会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各要素的补充说明;二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。

　　3.财务情况说明书。财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。财务情况说明书全面提供公司、企业和其他单位生产经营、业务活动情况，分析总结经济业绩和存在的不足，是财务会计报告使用者，特别是单位负责人和国家宏观管理部门了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。按照《企业财务会计报告条例》的规定，财务情况说明书至少应包括如下内容：(1)企业生产经营的基本情况;(2)利润实现和分配情况;(3)资金增减和周转情况;(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

　　(二)财务会计报告的编制

　　财务会计报告的编制，是会计核算工作的重要环节。《会计法》和《企业财务会计报告条例》以及《企业会计准则第30号――财务报表列报》对包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等问题作出了明确规定。

　　1.财务会计报告的编制依据。各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

　　2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。

　　(1)财务会计报告的编制要求。各单位的财务会计报告应当依法编制，因为财务会计报告是一个单位经营和业务活动、财务状况的综合反映，是各财务会计报告使用者进行有关决策的重要依据，也是政府部门进行宏观经济管理的重要依据。

　　(2)财务会计报告的提供对象。各单位的财务会计报告应当按照规定的对象，向本单位、本单位的有关财务关系人(如投资者、债权人等)以及政府有关管理部门(如财政部门、税务部门)等提供，以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此作出相关决策。

　　(3)财务会计报告的提供期限。《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。

　　3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。

　　4.财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。

　　(三)财务会计报告的注册会计师审计

　　《会计法》规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并提供，以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。由注册会计师对财务会计报告进行审计，这是保证财务会计报告质量的重要措施，也是便于财务会计报告使用者有效利用财务会计报告的重要手段。

　　(四)财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体

　　《会计法》规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序，目的是督促签章人对财务会计报告的内容严格把关并承担责任。 六、会计档案管理的规定

　　会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。具体包括：

　　1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。

　　2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿。3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。

　　4.其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。

　　会计档案管理是一项技术性、政策性都很强的工作，财政部和国家档案局于1998年修订了《会计档案管理办法》，对会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁以及单位变更后的会计档案管理等问题作出了明确的规定。

　　第一，会计档案应当妥善保管。会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管，一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管;单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

　　第二，会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。

　　第三，会计档案应当按规定程序销毁。保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销;保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止;正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　七、其他规定

　　(一)会计年度的规定

　　《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31Et止。按照持续经营原则，通常情况下，一个单位的业务经营活动，总是连续不断地进行的。而按照会计上的会计分期原则，又必须对企业的业务活动进行分期核算，以考核企业在一定期间的财务状况和经营成果。因此，会计核算中就必须将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时期，分朗进行结算，分期编制财务会计报告，分期反映单位的财务状况和经营成果。这种分期进行会计核算的时间区间，在会计上称为会计期间，《企业财务会计报告条例》规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要。世界各国对会计分期的规定是有区别的。我国的会计年度采用公历制，这是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致，以便于国家宏观经济管理，因为各单位按年度提供的会计资料是国家宏观调控的重要依据。

　　(二)记账本位币的规定

　　《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　(三)会计文字记录的规定

　　1.会计记录文字应当使用中文。

　　2.民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。

　　(四)财产清查的规定

　　财产清查是会计核算工作的一项重要程序，特别是在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以屎证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。

　　(五)会计处理方法的规定

　　《会计法》规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

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