会计从业《会计基础》第十章第六节财务成果计算讲义

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　　【例10-41】20×1年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：

　　账户名称借方余额

　　主营业务成本 1 100 000

　　营业税金及附加 275 000

　　其他业务成本 40 000

　　销售费用 100 000

　　管理费用 150 000

　　财务费用 25 000

　　营业外支出 75 000

　　支出类账户期末结转分录为：

　　借：本年利润　　 1765000

　　贷：主营业务成本　　　1 100 000

　　营业税金及附加　　　　275000

　　其他业务成本　　　　40 000

　　销售费用　　　　100 000

　　管理费用　　　　150 000

　　财务费用　　　　　25 000

　　营业外支出　　　　　75000

　　二、所得税

　　企业当期应交所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

　　企业应当设置“所得税费用”科目核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算当期应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费??应交所得税”。期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。

　　【例10-42】20×1年12月31日，根据前例的资料，计算红星公司12月份的营业利润和利润总额;假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。红星公司适用的企业所得税税率为25%。

　　12月份的利润总额=600 000(元)

　　12月份应交的企业所得税税额=600 000×25%=150 000(元)

　　12月份的企业净利润=600 000―150 000=450 000(元)

　　根据以上计算结果，编制如下会计分录：

　　借：所得税费用 150 000

　　贷：应交税费――应交所得税 150 000

　　同时将所得税费用结转到“本年利润”科目：

　　借：本年利润 150 000

　　贷：所得税费用 150 000

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　　【解析】选项B不影响利润总额，而影响净利润。

　　三、利润分配

　　企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：

　　(1)弥补五年以前年度亏损。

　　(2)提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

　　(4)提取任意公积金。提取比例由投资者决议。

　　(5)向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本会计年度，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利润。

　　企业应当设置“利润分配”账户反映企业的利润分配情况。

　　“利润分配”账户核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年利润分配(或亏损弥补)后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细核算。

　　“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

　　企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配---提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积---法定盈余公积、任意盈余公积”账户。

　　【例10-43】20×1年12月31日，假定A公司年终“本年利润”科目贷方余额l 000 000万元，利润分配前“利润分配――未分配利润”科目余额为l80万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取l0%的法定盈余公积金，提取5%的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利400 000元。

　　根据以上资料，编制如下会计分录：

　　(1) 年终将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目：

　　借：本年利润 l 000 000

　　贷：利润分配――未分配利润 1 000 000

　　(2)提取法定盈余公积金：

　　法定盈余公积的提取额=1 000 000×10%=100 000(元)

　　借：利润分配――提取法定盈余公积 l00 000

　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　 l00 000

　　(3)提取任意盈余公积的账务处理：

　　任意盈余公积的提取额=1 000 000×5%=50 000(元)

　　借：利润分配――提取任意盈余公积 50 000

　　贷：盈余公积――任意盈余公积　　50 000

　　(4)向投资者分配现金股利400 000元：

　　借：利润分配――应付现金股利400 000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　400 000

　　年度终了，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。“利润分配―未分配利润”账户如出现贷方余额，表示历年累计未分配的利润，如出现借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年，超过五年以后，可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。

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　　【例题77?单选题】某企业年初未分配利润为100万元(贷方)，本年实现净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为 ( )万元。

　　A. 855

　　B. 867

　　C. 870

　　D. 874

　　【答案】C

　　【解析】期末未分配利润=年初未分配利润100万元+本年净利润为1000万元-计提盈余公积1000×15%-发放现金股利为80万元=100+1000-150-80=870(万元)。

　　【例题78?单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是(　)。

　　A.借记“本年利润”，贷记“盈余公积”

　　B.借记“利润分配”，贷记“盈余公积”

　　C.借记“盈余公积”，贷记“本年利润”

　　D.借记“盈余公积”，贷记“利润分配”

　　【答案】B

　　【例题79?单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5 万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为(　)万元。

　　A.65

　　B.95

　　C.100

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】本期营业利润=1000-800-15-20-35+30=160(万元)

　　【例题80?判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配――未分配利润”科目。(　)

　　【答案】×

　　【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配――未分配利润”科目。

　　【例题81?多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有(　)。

　　A.处置无形资产净收益

　　B.出租包装物取得的收入

　　C.接受公益性捐赠利得

　　D.经营租出固定资产的折旧额

　　【答案】 BD

　　【解析】选项A、C应该计入到营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。

　　【例题82?多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有( )。

　　A.无法查明原因的现金盘盈

　　B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产

　　D.无形资产出售利得

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不影响利润总额，而影响净利润。

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