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第四节 资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。资本主要通过“实收资本”(股份有限公司通过“股本”科目)和“资本公积”等账户来核算资本的增减。
“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。
“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类，核算企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额的部分;直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。该账户贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置 “资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。
一、接受投资
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、 “固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积―资本溢价”账户。
(一)接受现金资产投资的账务处理
【例10-25】20×1年11月1日，红星有限责任公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例为50%、30%、20%。三方的投资款于20×1年11月1日全部收到并存入银行，相关的会计分录如下：
借：银行存款―建设银行 5 000 000
贷：实收资本--正大公司 2 500 000
--宏远公司 1 500 000
--利达公司 1 000 000
【例题45?业务题】A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥。A、B、C持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，A、B、C投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 2000000
贷：实收资本?-A 1100000
??B 500000
??C 400000
【例题46?业务题】沿用【例题45】，一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2500000元，并引入第四位投资者D 加入。按照投资协议，D需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。甲有限责任公司已收到D的现金投资，不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 850 000
贷：实收资本??D 500 000
资本公积??资本溢价 350 000
(二)接受非现金资产投资的账务处理
提示：企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。
【例10-26】20×1年11月1日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320 000元，有关设备的移交手续已办妥，相关的会计分录如下：
借：固定资产---A设备 320 000
贷：实收资本---利达公司 320 000
二、实收资本的减少(教材中的顺序号有误)
企业按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。
【例10-27】沿用【例10-25】的资料，两年后，经批准，正大公司从红星有限责任公司退出。红星公司按照过去的实际出资将250万元银行存款退还给正大公司。不考虑其他因素，红星公司的会计分录为：
借：实收资本---正大公司 2 500 000
贷：银行存款 2 500 000
【例题47?单选题】甲公司注册资本为450万元，现有新的投资者D愿意出资现金200万元，占注册资本的比例为25%，D投资后使得甲公司注册资本增加到600万元。甲公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为( )万元。
A.0
B.50
C.150
D.200
【答案】B
【解析】D投资后，甲公司注册资本总额为600万，D投资者应享有的注册资本金额=600×25%=150万，实际出资额大于应享有的注册资本的金额部分50万，应计入到资本公积中。
【例题48?多选题】下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有( )。
A.接受固定资产捐赠
B.划转无法支付的应付账款
C.固定资产的盘盈
D.股本溢价
【答案】ABC
【解析】选项A：接受捐赠的利得应该计入营业外收入;选项B：划转无法支付的应付账款应计入到营业外收入;选项C：固定资产盘盈作为前期差错进行更正，通过“以前年度损益调整”核算;选项D：股本溢价是资本公积的核算内容，因此答案为ABC。
【例题49?单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入( )账户核算 。
A.实收资本
B.营业外收入
C.资本公积
D.投资收益
【答案】C
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