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第八章 财务会计报告
【本章导读】
本章属于本课程非常重要的一章，内容主要包括财务会计报告的概念及构成、编制要求、会计报表的分类及其编制等。在学习本章时要重点掌握财务会计报告的概念;会计报表的种类;资产负债表的概念、格式、编制方法;利润表的概念、格式、编制方法。
第一节 财务会计报告概述
【思考题】
1.什么是财务会计报告?
2.财务会计报告由哪几部分构成?
3.财务会计报告的编制要求有哪些?
一、财务会计报告的概念
财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告的使用者主要是出资人、债权人、监管机构、银行、税务机关等。财务报告使用者的身份不同，对企业财务会计信息的需要也不完全相同。
二、财务会计报告的构成
按照企业会计准则的规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它们分别反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量等情况等。
三、财务会计报告的编制要求
(一)真实可靠
(二)全面完整
(三)编报及时
(四)便于理解
【举例8-1】财务会计报告反映的内容主要包括企业( )。
A.某一特定日期的财务状况
B.某一会计期间的经营成果
C.某一会计期间的成本费用
D.某一会计期间的现金流量
【答案】ABD
【举例8-2】财务会计报告的编制要求包括( )等。
A.真实可靠
B.全面完整
C.便于理解
D.过度谨慎
【答案】ABC
第二节 资产负债表
【思考题】
1.资产负债表的定义怎样表述?
2.资产负债表的格式有几种?我国企业的资产负债表采用哪一种格式?
3.资产负债表的编制方法是什么?
一、资产负债表的概念和意义
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
资产负债表的编制依据：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式。资产负债表属于静态报表。
通过资产负债表，报告的使用者可以看出单位所拥有或者控制的资产总量及其结构;可以了解单位某一特定日期的权益结构，根据负债总额及其结构，分析单位目前与未来需要支付债务的数额，清楚地看出单位的资金来源及其构成情况。通过资产负债表有关内容的分析，分析企业的债务偿还能力。
二、资产负债表的格式
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构(格式见表8-1)，报表分为左右两方。左方列示资产项目，按资产的流动性从小到大排列，右方列示负债类及所有者权益类项目，一般按求偿权先后顺序排列。资产负债表左右双方平衡，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即“资产=负债+所有者权益”。
三、资产负债表编制的基本方法
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中，“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。 “期末余额”栏各项目的填列方法如下：
(一)根据总账账户期末余额直接填列
资产负债表中大部分项目的“期末余额”栏金额可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本(股本)”、 “资本公积”、“盈余公积”等项目。其中“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“-”号填列;“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“-”号填列。
(二)根据总账账户期末余额计算填列
资产负债表中一部分项目的“期末余额”栏金额需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款” 和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列;“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如 “固定资产”、“无形资产”项目。
(三)根据明细账户期末余额分析计算填列
“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。
“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列;“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(四)根据总账期末余额和明细账期末余额分析计算填列
资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据总账期末余额和明细账期末余额计算填列。如“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内;再如“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。
(五)综合运用上述填列方法分析填列
如“存货”项目，应根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。
(六)资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。
【举例8-3】资产负债表是指反映企业( )的财务状况的会计报表。
A.在某一会计期间
B.在某一特定日期
C.在一定时期内
D.在生产经营过程中
【答案】B
【举例8-4】我国企业的资产负债表采用( )格式。
A.报告式
B.数量金额式
C.账户式
D.多步式
【答案】C
【举例8-5】资产负债表中的资产项目是按( )的顺序排列的。
A.相关性大小
B.重要性程度
C.可比性高低
D.流动性大小
【答案】D
【举例8-6】资产负债表的下列项目中，可根据总账账户期末余额直接填列的有( )。
A.固定资产清理
B.应付债券
C.应付股利
D.应交税费
【答案】ACD
第三节 利润表
【思考题】
1.利润表的定义怎样表述?
2.利润表的格式有几种?我国企业的利润表采用哪一种格式?
3.利润表的编制方法是什么?
一、利润表的概念和意义
利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表属于动态报表。
利润表主要的编制依据：“收入-费用=利润”这一等式。
通过利润表，可以从总体上了解单位收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果;同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析单位的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。
二、利润表的格式
利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(或减：公允价值变动损失)和投资收益(或减：投资损失)，计算出营业利润;
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。
也可以用公式表示如下：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(减：公允价值变动损失)+投资收益(减：投资损失)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
第四步，计算综合收益总额。
三、利润表编制的基本方法
利润表各个项目需填列的数字分为“本期金额”和“上期金额”两栏。
(一)本期金额栏的填列方法
利润表中“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要应依据损益类各账户的本期实际发生额列报。
1.“营业收入”项目，反映企业日常经营活动所确认的收入总额，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的本期发生额计算填列。
2.“营业成本”项目，反映企业日常经营活动发生的与营业收入直接配比的实际成本总额，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的本期发生额计算填列。
3.“营业税金及附加”项目，反映企业日常经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税等税金和教育费附加，应根据“营业税金及附加”账户本期发生额分析填列。
4.“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”项目，反映企业发生的各项期间费用，应分别根据“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户本期发生额分析填列。
5.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失，应根据“资产减值损失”账户本期发生额分析填列。
6.“公允价值变动收益”项目，反映企业发生的应计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，应根据“公允价值变动损益”账户本期发生额分析填列，如为净损失，则应以“-”号填列。
7.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，应根据“投资收益”账户本期发生额分析填列，如为投资损失，则应以“-”号填列。
8.“营业外收入”和“营业外支出”项目，分别反映直接计入当期损益的利得和损失，应分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的本期发生额分析填列。
9.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，应根据“所得税费用”账户的本期发生额分析填列。
(二)上期金额栏的填列方法
利润表中的“上期金额”栏，应根据上年度该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。
【举例8-7】我国企业利润表的格式采用的是( )。
A.分步式
B.多步式
C.单步式
D.矩阵式
【答案】B
【举例8-8】净利润是从利润总额中减去( )后得出的。
A.应交所得税
B.利润分配额
C.销售费用
D.所得税费用
【答案】D
【举例8-9】某公司20×1年6月份利润表的“本期金额”栏中，“营业利润”为-78100元，“营业外收入”为123600元，“营业外支出”为152300元，则利润总额为( )元。
A.-106800
B.-49400
C.45500
D.49400
【答案】A
【举例8-10】关于利润表，下列说法中正确的有( )。
A.它属于静态财务报表
B.它属于动态财务报表
C.它反映企业在一定会计期间的经营成果
D.可据以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势
【答案】BCD
