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第二节 增值税的检查
一、掌握销项税额的检查
销项税额=销售额×税率
(一)销售收入的检查
1.一般销售方式的检查
| 销售方式 | 纳税义务发生时间 | 账务处理 |
| （1）缴款提货 | 如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。 | 确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 同时结转相应的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
| （2）预收货款 | 企业发出产品时作为销售收入的实现。 | 企业收到货款时，财务处理为： 借：银行存款 贷：预收账款 发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费―应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
| （3）分期收款 | 合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。 | 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 合同规定的收款日期 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费― 应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 |
2.视同销售方式的检查
(1)委托代销销售方式的检查
纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。
企业委托代销商品的两种方式：
| 方式 | 税务处理 |
| ①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为 | 委托方：增值税； 代销方：增值税和营业税 |
| ②销售价格由代销方制定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬 | 委托方和代销方：增值税 |
企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。
(2)自产自用产品的检查――售价、组价
借：在建工程、专项工程、长期股权投资等
贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)
应交税费――应交增值税(销项税额)(按销售额计算)
3.包装物销售的检查(重要考点)
| 类型 | 税务账务处理 | |
| （1）随同货物出售单独计价的包装物 | 取得的收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。 | |
| （2）租金 | 销售货物的同时收取的包装物租金 | 属于价外费用，应计算缴纳增值税。 |
| 单独出租包装物收取租金 | 租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。 | |
| （3）押金 | 一般商品 | 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 |
| 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 | 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 | |
(二)销售额的检查
| 1.不含税销售额的检查 | 销售额=含税销售额/（1+税率） |
| 2.价外费用的检查 | 增值税的销售额包括全部价款和价外费用。注意不包括在价外费用中的内容。 |
二、掌握进项税额的检查
(一)进项税额抵扣凭证的审查
(二)准予抵扣的进项税额的检查
1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
3.一般纳税人购进免税农产品，允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额。
4.一般纳税人销售货物，以及购进货物所支付的运费，允许按运费结算单据所列金额和7%来抵扣进项税额。
(三)不得抵扣的进项税额的检查
1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;
2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的;
3.具体规定
(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;
(2)非正常损失的购进货物;
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
(5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用
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