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环球网校为了方便各位考生2014年中级会计职称考试备考。特整理了《中级会计实务》临考试题，希望对考生有所帮助，预祝考生取得优异成绩
计算分析题
1、A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：
(1)2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元(包含应收取的增值税额)，合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。
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(2)2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。
B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为200万元。
剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。
(3)B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值;
(2)计算B公司债务重组利得的金额;
(3)分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录;
(4)假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理;
(5)假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。
【正确答案】
(1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值;
A公司2012年1月1日重组后应收账款的公允价值=2 200-豁免200-1 200-200=600(万元)
(2)计算B公司债务重组利得的金额;
B公司的债务重组利得=2 200-(1 200+200)-600-600×(6%-4%)=188(万元)
(3)A公司：
借：应收账款――债务重组 600
无形资产 1 200
投资性房地产 200
坏账准备 20
营业外支出――债务重组损失 180
贷：应收账款 2 200
B公司：
借：应付账款 2 200
累计摊销 200
营业外支出――处置非流动资产损失100(1 300-1 200)
贷：无形资产 1 500
其他业务收入 200
应付账款――债务重组 600
预计负债 (600×2%×1)12
营业外收入――债务重组利得 188
同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本
借：其他业务成本 500
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产――成本 500
――公允价值变动 100
(4)假如2012年B公司实现盈利，则：
A公司：
2012年12月31日收到利息=600×4%=24(万元)
借：银行存款 24
贷：财务费用 24
2013年12月31日
借：银行存款 636
贷：应收账款――债务重组 600
财务费用 24(600×4%)
营业外支出――债务重组损失12(600×2%)
B公司：
2012年12月31日支付利息=600×4%=24(万元)
借：财务费用 24
贷：银行存款 24
2013年12月31日
借：应付账款――债务重组 600
财务费用 24
预计负债 12
贷：银行存款 636
(5)假定B公司2012年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入
2012年12月31日：
借：财务费用 24
贷：银行存款 24
借：预计负债 12
贷：营业外收入 12
2013年12月31日：
借：应付账款――债务重组 600
财务费用 24
贷：银行存款 624
2、A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。
2013年第一季度A公司发生的有关业务如下：
(1)2月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.77元人民币，当日银行买入价为1美元=6.76元人民币。
(2)2月12日，以每股3美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元=6.05元人民币。不考虑相关税费。
(3)2月20日，出口销售一批K产品，价款10万美元，当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。
(4)3月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元=6.08元人民币，该应收账款系2011年出口销售发生的，2012年12月31日的即期汇率是1美元=6.10元人民币。
(5)3月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=6.12元人民币。以人民币支付进口关税44万元，支付增值税59.5万元。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。
要求：
根据上述资料分别编制相关分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】
(1)借：银行存款――人民币 135.2(20×6.76)
财务费用 0.2
贷：银行存款――美元(20×6.77) 135.4
(2)借：交易性金融资产――成本 90.75
贷：银行存款――美元 (3×5×6.05)90.75
(3)借：应收账款――美元 (10×6.10)61
贷：主营业务收入 61
(4)借：银行存款――美元 (200×6.08)1 216
财务费用 4
贷：应收账款――美元 (200×6.10)1 220 [冲减余额]
(5)借：原材料 (306+44)350
应交税费――应交增值税(进项税额)59.5
贷：应付账款――美元 (50×6.12)306
银行存款――人民币 103.5
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