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三、计算题
一、李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。
(1)2012年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。
(2)2012年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。
(3)2012年6月1日～12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税1680元[(2000-800)×20%×7]。
(4)2012年8月，与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[(1000-800)×20%×4]。
问题：
结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。
【正确答案】：(1)业务(1)李某取得一次性补偿金，根据税法规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过的部分按照有关规定，计算征收个人所得税。
补偿金超过3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)，40000÷8=5000(元)
应纳个税=(5000-3500)×3%×8=360 (元)(1.5分)
(2)业务(2)李某取得一次劳务报酬所得超过20000元 ，属于畸高，应该适用加成征收个税。
捐赠限额=50000×(1-20%)×30%=12000(元)
应纳个税=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元) (1.5分)
(3)业务(3)个人出租居住用房，按10%征收个税。
应纳个税=[(2000-800)×10%]×7=840(元) (1.5分)
(4)业务(4)连续发生相同的劳务，以一个月为一次计算个税。
应纳个税=(4×1000-800)×20%=640(元)(1.5分)
二、2012年3月甲房地产公司、乙物业公司和丙建材公司分别以自行开发的房产、货币资金和外购的装修材料共同投资设立丁家居建材公司，三方共同约定按各自的投资比例进行利润分配、共同承担投资风险。
投资主体投资情况汇总表单位：万元
投资主体 投资方式 投资资产的账面价值 投资资产的公允价值 股权比例
甲房地产公司 房产 4000 7000 70%
乙物业公司 货币资金 2000 2000 20%
丙建材公司 装修材料 800 1000 10%
合计 6800 10000 100%
根据上述提供的资料，作为注册会计师请回答下列问题。
(1)甲房地产公司投资设立丁家居建材公司的行为，是否需缴纳流转税、企业所得税和土地增值税，如果需要缴纳请说明流转税、企业所得税的计税依据?(不要求计算具体数额)
【正确答案】：甲房地产公司将房产用于对外投资，共担风险，不征收营业税;
甲房地产公司将开发的房产用于对外投资，共担风险，应该缴纳土地增值税;
甲房地产公司将开发的房产对外投资，属于企业所得税视同销售收入，应计算企业所得税。甲房地产公司应确认所得税收入7000万元和所得税成本4000万元，收入扣除成本和缴纳的土地增值税后的余额作为企业所得税的计税依据。(2分)
(2)乙物业公司投资设立丁家居建材公司的行为，是否需缴纳流转税、企业所得税和土地增值税，如果需要缴纳请说明流转税、企业所得税的计税依据?(不要求计算具体数额)
【正确答案】：乙物业公司用货币资金对外投资，不用缴纳流转税、企业所得税和土地增值税。(2分)
(3)丙建材公司投资设立丁家居建材公司的行为，是否需缴纳流转税、企业所得税和土地增值税，如果需要缴纳请说明流转税、企业所得税的计税依据?(不要求计算具体数额)
【正确答案】：丙建材公司以外购的装修材料对外投资，应视同销售缴纳增值税和企业所得税，不涉及土地增值税。
丙建材公司以外购的装修材料对外投资，增值税的计税依据为1000万元;丙建材公司应确认所得税收入1000万元和所得税成本800万元，收入扣除成本和缴纳的城建税与教育费附加后的余额作为企业所得税的计税依据。(2分)
三、某制药厂(一般纳税人)生产的各类应税和免税药品，2011年1月份至2月份发生如下经济业务：
(1)1月份销售抗生素药品取得含税销售额117000元，由本厂运输部门运输，收到运费3400元，其中建设基金1200元，装卸费300元。
(2)1月份销售其他应税药品，收到含税货款20000元;销售免税药品50000元(不含税)。
(3)1月份当月购入生产用原材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款68000元，支付运费1200元(有运输发票)，其中建设基金100元，装卸费200元，运费900元。用于生产应税与免税药品，但无法划分耗料情况。
(4)2月份销售免税药品一批，取得价款150000元(不含税)，该批免税药品动用已抵扣过进项税的外购原料成本28000元，其中含购货运费930元(有运输发票)，另支付运输公司运输免税药品的运费700元(有运输发票)。
(5)2月份销售应税药品取得不含税300000元。
(6)2月份外购应税产品包装物，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款5000元，支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款340元。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)计算该制药厂1月份应纳增值税税额。
【正确答案】：(1)1月份纳税情况：
增值税销项税额=117000÷(1+17%)×17% +20000÷(1+17%)×17% +3400÷(1+17%)×17%=120000×17%=20400(元)
纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业税÷当月全部销售额、营业额合计=[68000+(900+100)×7%]×50000÷[117000÷(1+17%)+20000÷(1+17%)+50000]=20368.77(元)
准予抵扣的增值税进项税额=68000+(900+100)×7%-20368.77=44701.23(元)
1月应纳增值税=20400-44701.23=-27301.23 (元)
1月份未抵扣完的增值税税额为27301.23元，留抵2月份继续抵扣。 (3分)
(2)计算该制药厂2月份应纳增值税税额。
(2)2月份纳税情况：
增值税销项税额=300000×17%=51000(元)
增值税进项税额=5000+340-(28000-930)×17%-930÷(1-7%)×7%=668.1(元)
2月份应纳增值税=51000-668.1-27301.23=23030.67(元) (3分)
提示：销售免税货物的运输费用，不得计算进项税额抵扣。纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额;购进货物用于免税项目，进项税额不得抵扣;已抵扣的，应作进项税额转出处理，其中进项税额转出的货物成本中所含运费930元，是按运输费用的7%计入进项税额的，原运费为930÷(1-7%)=1000(元)，因而需转出的进项税额中货物按(28000-930)×17%转出，运费按930÷(1-7%)×7%=70元转出。
四、2011年10月，位于某市的某建筑公司在机构所在地发生如下业务：
(1)承建A企业办公楼，合同约定，A企业提供电梯，价款800万元。该办公楼10月份竣工并一次性结算工程价款15035万元(包括保护费20万元、临时设施费15万元)。
(2)承包某企业室内装修工程，装饰、装修劳务费1200万元，辅助材料费60万元;该企业自行采购的材料价款200万及中央空调设备款120万。
(3)与地质勘察队签订一份合同，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入50万元。
(4)将自建的一栋商品房销售，取得销售收入6800万，其中包括代收的城市基础设施配套费200万元，该商品房的成本为3400万元。当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需要计算出合计数：
(1)建筑公司10月份承建A企业办公楼应缴纳的营业税;
【正确答案】：纳税人从事建筑劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所有原材料、设备及其他的物资和动力价款在内，不包括建设方提供的设备价款。
应缴建筑业营业税=15035×3%=451.05(万元)
(2)建筑公司10月份承建室内装修应缴纳的营业税;
【正确答案】纳税人从事装饰劳务的，其营业额为提供装饰劳务取得的全部收入和价外费用。
应纳营业税=(1200+60)×3%=37.8(万元)
(3)建筑公司10月份提供钻井业务应缴纳的营业税;
【正确答案】提供泥浆作业应缴纳营业税=50×3%=1.5(万元)
(4)建筑公司10月份销售自建商品房应缴纳的营业税;
【正确答案】自建商品房销售应缴纳营业税
=3400×(1+15%)÷(1-3%)×3%+6800×5%=460.93(万元)
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