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注册会计师综合阶段《职业能力综合测试卷A》
资料(六)：
华康公司财务总监发来电子邮件，就下列事项征询审计项目经理张宁的意见：
1.母公司华康投资集团公司以管理费的形式，向华康公司提取费用。华康公司年底计提了200万的管理费，该笔管理费是否可以税前扣除，并说明理由。
2.2012年年底，华康公司将其位于商业繁华地区的原办公楼出租给甲企业使用，租赁开始日为2012年12月15日，租赁期限2年。该办公楼原价为1亿元，已计提折旧3500万元，公允价值为1.5亿元。华康公司拟采用公允价值模式计量。财务总监希望张宁就该租赁事项的会计处理和涉税问题提出意见。
3.华康下属分公司进行生产设备更新，重新购置了新的生产设备，旧生产设备准备出售。旧生产设备原值800万元，已经计提折旧500万元。现已寻找到目标购买企业，并于2012年8月与其签订了转让协议，协议销售价为200万元，该项转让将于2012年12月31日前完成。财务总监就该待售设备是否还需要计提折旧、相关会计处理以及进行相关会计处理需要满足的条件进行询问。
4.华康公司2012年发生研发费用300万元，其中未形成资产部分100万元，资本化部分200万元。财务总监询问研发费用加计扣除的相关规定。
资料(七)：
华康公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，企业所得税税率是25%。
要求：
10.根据资料(六)，假定不考虑职业道德的有关规定，代项目经理张宁简要回复财务总监提出的问题。
【正确答案】
根据资料(六)假定不考虑职业道德的有关规定，代项目经理张宁简要回复财务总监提出的问题。
(1)事项一：参照《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发[2008]86号)的规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。因此属于不同法人之间无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，均应按照独立企业之间公平交易原则作为正常的劳务费用进行税务处理。否则即属于《企业所得税法实施条例实施条例》第四十九条中不能扣除的管理费。
根据该规定，母公司华康投资集团公司以管理费的形式，向华康公司提取的费用，不得在税前扣除。
(2)事项二：①会计处理：属于自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日会计处理如下：
借：投资性房地产――成本 15000
累计折旧 3500
贷：固定资产 10000
资本公积――其他资本公积 8500
②税务处理：华康公司出租办公楼事项应分别缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加、房产税、城镇土地使用税、印花税和企业所得税。
(3)事项三：
①持有待售的固定资产不计提折旧。
②企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
③同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。
(4)事项四：
根据企业所得税法的相关规定，可按下述规定计算研发费用加计扣除：
①研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。
②研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税法规定的摊销年限内税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
华康公司未形成资产部分的100万元，可以加计扣除50万元;形成资产部分按照300万元(200×150%)在摊销期内摊销。