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《职业能力综合测试》强化训练题(含职业道德和审计)
简答题
1、甲注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，在对销售业务实施实质性程序时，发现如下销售业务：
(1)与乙公司签订合同销售一条大型生产线，负责安装工作，总价款100万元，先支付50%，安装完毕支付50%。于2012年12月25日收到货款50万元，2012年12月30日运抵乙公司，2013年1月30日安装完毕。A公司于2012年确认营业收入50万元;
(2)为开拓海外市场，向海外丙公司销售一批设备，共计50万元，丙公司声明由于本国外汇管制，无法承诺付款，A公司仍然向丙公司交付设备，A公司未确认营业收入;
(3)2012年12月25日委托丁公司销售100台设备，协议价为10万元/台，成本为8万元/台，A公司按照售价的10%向丁公司支付手续费。A公司于2012年12月26日确认营业收入1 000万元。
(4)为开展多元经营，本年度推出一种新商品，承诺销售后3个月内免费退货。于2012年10月15日销售100件该产品，售价30万元。A公司于2012年12月31日确认营业收入30万元。
<1> 、针对上述(1)至(4)项，甲注册会计师能否认可A公司的处理，如不认可请简要说明理由。
【正确答案】
(1)不认可A公司的处理。安装工作是合同重要部分，应于安装完毕后确认销售收入。
(2)认可A公司的处理。
(3)不认可A公司的处理。以收取手续费方式代销商品，发出商品时不应确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。
(4)不认可A公司的处理。由于新产品无法合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。
2、新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2011年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下：
(1)甲公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。
(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。
(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留。
(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
<1> 、根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。
【正确答案】 (1)存在缺陷：张红既登记总账也登记明细账，构成了不相容岗位未能分离。
建议：由不同的人担任总账和明细账的登记工作。
(2)不存在内部控制缺陷。
(3)存在缺陷：验收单未连续编号,付款申请单等在月末交会计部。
建议：验收单应连续编号，付款申请单等应及时送交会计部。
(4)存在缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。
建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款凭单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。
(5)没有内部控制缺陷。
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