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2013年注册会计师《会计》全真模拟测试题(一)
一、单项选择题
(一)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司殷票以获取差价。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回
答下列第3题至第4题。
1.甲公司换入办公设备的入账价值为()万兀o
A.26
B.35.1
C.30
D.32
【答案】C
【解析】甲公司换人办公设备的入账价值=换 出资产的公允价值+支付的补价一可抵扣的增值税进项税额=32+3.1-30×17%=30(万 兀)。
2.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。
A.换入丙公司股票作为可供出售金融资产
B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产
C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量
D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
【答案】B
【解析】选项A，换入丙公司股票应确认为交易 性金融资产;选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故 应该以公允价值作为计量基础;选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销 售收入并按账面价值结转销售成本。
(二)甲工业企业2012年到2013年有关存货业务的资料如下：
(1)2012年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该公司2012年初存货的账面余额中包含A产品200吨，其采购成本200万元，加工成本为80万元，采购时增值税进项税额34万元，已计提的存货跌价准备为20万元，2012年当期售出A产品l50吨。2012年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.81万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。
(2)2013年1月1日起该企业将发出存货由加权平均法改为先进先出法，2013年一季度购入 A产品l00吨，总成本为ll0万元，出售A产品30吨。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l题至第2题。
3.2012年l2月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为()万元。
A.25
B.15
C.30
D.50
【答案】A
【解析】2012年12月31日A产品成本=(200 +80)×(200-150)/200=70(万元)，可变现净值=(200-150)×(0.81-0.Ol)= 40(万元)，存货跌价准备余额=70-40=30(万元)，2012年12月31日计提存货跌价准备 前的余额=20-20/200×150=5(万元)，A产品应补提存货跌价准备=30-5=25(万元)。
4.计算先进先出法结转成本后2013年一季度末A产品账面余额为()万元。
A.110
B.138
C.126
D.152
【答案】B
【解析】采用先进先出法核算，A产品账面余额：70÷50×(50-30)+110=138(万元)。
(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为l元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。
5.下列说法中正确的是()。
A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具
B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具
C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债
D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产
【答案】A
【解析】以现金换普通股方式结算，即该衍生 工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。
6.2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为()元。
A.1962
B.38
C.102000
D.100000
【答案】D
【解析】2013年1月31日收到的现金=2000× 51=102000(元)，发行的普通股面值为2000元，应确认的资本公积=102000―2000= 100000(元)。
二、多项选择题
(一)甲企业自行建造一幢办公楼，2010年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产厉值为l58万元，预计使用年限为l0年，预计净劈值为8万元，采用年限平均法计提折旧。2012年1月1日由于调整经营策略将该办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，至2012年年末.对该办公楼进行检查后，估计其可收回金额为125.5万元，减值测试后，该固定资产的折旧力法、预计使用年限和净残值等均不变。2013年1月1日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为140万元，2013年12月31日该资产公允价值为150万元。甲企业按净利润的l0%计提法定盈余公积，假设不考虑所得税影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l题至第2题。
1.关于投资性房地产，下列说法中正确的有()。
A.成本模式计量的投资产性房地产(房产) 计提折旧适用《企业会计准则第4号一固定资产》准则
B，投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更
C.公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益
D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备
E.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量
【答案】ABD
【解析】投资性房地产公允价值模式不得转为 成本模式，选项C错误;同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不 得同时采用两种计量模式，选项E错误。
2.甲企业下列会计处理中，正确的有()。
A.2012年年末该资产的账面价值为l28万元
B.2012年年末应确认“投资性房地产减值准备”2.5万元
C.2013年1月1日应确认资本公积l4.5万元
D.2013年1月1日确认盈余公积1.45万元，未分配利润l3.05万元
E.2013年12月31日应确认公允价值变动损益10万元
【答案】BDE
【解析】2012年年末该资产的账面净值=158- (158-8)÷10×2=128(万元)，由于考虑减 值准备前的账面价值为l28万元大于其可收回 金额l25.5万元，应计提投资性房地产减值准备2.5万元，所以账面价值为l25.5万元;成 本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值140万元大于账面价值l25.5万元，差额14.5万元应调整留存收益，其中盈余公积为1.45万元，未分配利润13.05万元。2013年12月31日应确认公允价值变动损益=150-140=10 (万元)。
(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。2013年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元的一批库存商品向乙公司(非上市公司)投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值。
(2)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为80万元的一批库存商品与丙公司一项专利进行交换(具有商业实质)，同时支付补价5万元。
(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为50万元的一批产成品，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为18万元、市场价格为30万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
(5)甲公司以账面价值为160万元，市场价格为200万元的库存商品抵偿债务300万元。
(6)甲公司接受控股股东捐赠的现金l00万元。
已知上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。
3.关于上述交易或事项，下列说法中正确的有 ()。
A.甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本为117万元
B.甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元
C.甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元
D.甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元
E.甲公司将库存商品发放给职工不应确认收入
【答案】AD
【解析】甲公司取得乙公司2%股权的初始投资 成本=100×(1+17%)=117(万元)，选项 A正确;在建工程领用产成品应按成本结转， 不确认收入，选项8错误;甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认资本公积，选项c错误; 用库存商品抵债应确认按售价确认收入，选项D正确;将库存商品发放给职工应确认收人30 万元，选项E错误。
4.上述交易或事项对利润表的影响，下列说法中正确的有()。
A.甲公司2013年度应确认的营业收入为410万元
B.甲公司2013年度应确认的营业成本为308万元
C.甲公司2013年度应确认的营业利润为102万元
D.甲公司2013年度应确认的营业外收入为66万元
E.甲公司2013年度应确认的利润总额为168万元
【答案】ABCDE
【解析】应确认的营业收入=100+80+30+200 =410(万元)，选项A正确;应确认的营业成 本=80+50+18+160=308(万元)，选项B正确;应确认的营业利润=410-308=102(万 元)，选项C正确;应确认的营业外收入=300-200×(1+17%)=66(万元)，选项D正 确;应确认的利润总额=102+66=168(万元)，选项A正确。
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三、综合题
1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。2012年和2013年发生如下业务：
(1)甲公司自2012年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的l2年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。
(2)2012年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M公司支付的款项。该产品已于当日发出，每件销售成本为l8万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2250万元确认为2012年度的主营业务收入并结转主营业务成本l800万元，并计入利润表有关项目。
(3)2012年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、研究人员工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出l00万元。至2012年年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支出”项目中，其中：2012年年末“研发支出一费用化支出”科目余额100万元、“研发支出～资本化支出”科目余额200万元。
(4)2012年12月19日，甲公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2000万元，产品的安装调试由甲公司负责，合同签订日，N公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。
2012年12月31目，甲公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为l600万元。至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2012年确认了销售收入2000万元，并结转了销售成本1600万元。(5)2012年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入l000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项。甲公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1000万元，并结转了成本为800万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。
要求：分析、判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
事项(1)的会计处理不正确。
理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
正确做法：不应改变固定资产使用年限，不应将其作为会计估计变更。
事项(2)的会计处理正确。
理由：此项售后回购业务按回购日市场价格回购，销售日风险和报酬已转移，所以应确认收入并结转销售成本。
事项(3)会计处理不正确。
理由：“研发支出一费用化支出”归集的支出 属于费用化支出，不应确认资产。
正确做法：应将“研发支出一费用化支出”金 额期末转入管理费用。
事项(4)会计处理不正确。
理由：安装调试构成销售合同的重要组成部分，至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
正确做法：将预收的款项确认为负债，将库存商品转入发出商品。
事项(5)会计处理正确。
理由：产品风险和报酬已转移，符合收入确认条件。
2.长江公司2012年度的财务报告于2013年3月20日批准报出，内部审计人员2013年1月份在对2012年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：
(1)2012年1月10目，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4500万元，工期自2012年1月10日起为1年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4500万元.预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4000万元，实际收到价款3800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末。工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2012年确认主营业务收入4320万元，结转主营业务成本4500万元，未进行其他会计处理。
(2)2012年1月12日，长江公司收到政府下拨的用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2012年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。
(3)2012年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。
对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。(4)2012年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2012年6月30日，租期为20年，年租金为l500万元。出售时该办公楼账面价值为20000万元，售价为24000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24000万元与账面价值20000万元的差额4000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。
(5)长江公司于2012年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2012年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2012年管理费用。(6)长江公司2012年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l.5%，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2200万元，长江公司会计处理时将支付的 全部款项全部记入“持有至到期投资”科目。 假定：
(1)长江公司按净利润l0%提取法定盈余公积;
(2)不考虑所得税的影响;
(3)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
要求：
(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公 司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。 对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(2)计算长江公司2012年度财务报表中营业利 润和利润总额的调整金额(减少数以“一”表示)。
(1)
事项(1)会计处理不正确。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不确定，300万元的奖励款不应作为合同收入的一部分。预计总成本大于合同收入，应确认合同预计损失。 2012年末合同完工进度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年应确认合同收入=4500 X 90%=4050(万元)，2012年应确认合同费用为4500万元。合同预计损失=(5000-4500)X(1-90%)=50(万元)。
更正分录：
借：以前年度损益调整一主营业务收入 270 (4320-4050)
贷：工程施工一合同毛利 270
借：以前年度损益调整一资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
②事项(2)会计处理不正确。
理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，在该项资产使用寿命内平均分配，记入营业外收入。
2012年应确认的营业外收入=600÷10×6/12=30(万元)，递延收益余额=600-30=570(万元)。
更正分录：
借：以前年度损益调整―营业外收入 570
贷：递延收益 570
项(3)会计处理不正确。
理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方，不应当终止确认相关的应收账款，应将受到的账款确认负责。
更正分录：
借：应收账款 600
贷：短期借款 450
坏账准备 l00
以前年度损益调整一营业外支出 50
④事项(4)会计处理不正确。
理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年 限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予 以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提 折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。
更正分录：
借：以前年度损益调整一营业外收入4000
贷：递延收益3900(4000-4000÷20×6/12)
以前年度损益调整一管理费用 100
⑤事项(5)会计处理不正确。
理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购 入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应 当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服 务年限内平均摊销，计入管理费用。
2012年应计入管理费用的金额=800÷10=80 (万元)。
更正分录：
借：长期待摊费用 720(800-800÷10)
贷：以前年度损益调整一管理费用 720
⑥资料(6)会计处理不正确。
理由：认股权证可单独交易，应单独确认为一项金融资产。
更正分录：
借：交易性金融资产 200
贷：持有至到期投资 200
⑦合并结转“以前年度损益调整”科目及调整 “盈余公积”科目。
应与结转的“以前年度损益调整”科目借方余额=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(万元)。
借：利润分配一未分配利润4020
贷：以前年度损益调整4020 借：盈余公积402
贷：利润分配一未分配利润402
(2)
营业利润调整额=-270-50+100+720=500 (万元);
利润总额调整额=500-570+50-4000= -4020(万元)。
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