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第五节 企业所得税的检查
一、材料成本的检查(掌握)
(一)入库材料成本的检查
1.材料采购实际成本在“材料采购”或“在途物资”、“原材料”账户核算。
区别：采用计划成本法核算的企业，用的是“材料采购”账户。采用实际成本法核算的企业，用的是“在途物资”账户。
会计分录：
借：材料采购(在途物资)
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
2.材料采购成本包括：
(1)买价，不包括增值税税额;(2)运杂费;(3)运输途中的合理损耗;(4)入库前的挑选整理费用;(5)购入材料负担的税金和进口货物的关税(不包括增值税、外汇差价和其他费用)。
(二)出库材料成本的检查
1.对按实际成本发料的检查(掌握)
| 计价方法 | 检查方法 | ||||
| （1）先进先出法 | 可以用倒挤法来检验。有两种情况：
| ||||
| （2）加权平均法 | 主要看其发出和结存单价是否一致。 多转或少转发料成本＝结存数量×正确加权平均单价－账面结存余额 正数：说明少计了库存材料成本，多转了发料成本； 负数：说明少转了发料成本。 | ||||
| （3）移动加权平均法 | 主要看结存材料的单价是否与本期最后一批购入材料计算的平均单价一致。 |
2.对按计划价格发料的检查(掌握)
这种核算方法，关键在于材料成本差异的分配。
材料成本差异分配：把材料采购的实际成本与计划成本的差异额按发出材料与结存材料的比例进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
材料成本差异率=
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
同一时间发出材料和结存材料据以分配的成本差异率应是一致的。
材料成本差异的两种情况
| 情形 | 会计上的体现 | 名称 | |
| 材料成本差异是正数 | 实际成本高于计划成本 | 材料成本差异反映在差异账户的借方 | 蓝字差异 |
| 材料成本差异是负数 | 实际成本低于计划成本 | 材料成本差异反映在差异账户的贷方 | 红字差异 |
提高蓝字或者压低红字材料发出差异，就是多转了发料成本，同时必然反映为库存蓝字差异偏低或者红字差异偏高，反之则相反。
二、工资及福利费的检查
(一)工资的检查
工资检查包括：人员组成、工资总额组成、工资分配
| 1.人员组成的检查 | 企业的全部在册职工，包括固定职工、合同制职工、在册临时工。 不包括： （1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； （2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； （3）已出售的住房或者租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。 检查时注意不属于本企业人员、属于费用工（从费用中列支的非在册临时雇佣人员）和虚报冒领等三种情况的工资支出。 |
| 2.工资总额组成的检查 | 包括基本工资、奖金、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 不包括： （1）雇员向纳税人投资而分配的股息所得； （2）按规定为雇员支付的社会保障性缴款； （3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； （4）各项劳动保护支出； （5）雇员调动工作的旅费和安家费； （6）雇员离退休、退职待遇的各项支出； （7）独生子女补贴； （8）纳税人负担的住房公积金等。 |
| 3.工资分配的检查 | 核查工资的分配是否按照其实际用途进行列支，有无不应列作生产成本而计入生产成本的情况。 |
(二)职工福利费、工会经费和职工教育经费的检查(掌握税法规定)
1.职工福利费的检查
税法：企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%准予在税前扣除。
2.工会经费、职工教育经费的检查
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%准予在税前扣除。
企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%准予在税前扣除。