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计算题
1、甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2009年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付。
(2)工程共领用工程物资545 000元(含增值税进项税额)。
(3)领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。
(5)计提工程人员工资95 800元。
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。
(7)将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。
(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。
(9)假定不考虑其他相关税费。
要求：
编制上述业务相关的会计分录。
【正确答案】 甲股份有限公司的账务处理如下：
(l)购入为工程准备的物资
借：工程物资 585 000
贷：银行存款 585 000
(2)工程领用物资
借：在建工程――厂房 545 000
贷：工程物资 545 000
(3)工程领用原材料
借：在建工程――厂房 74 880
贷：原材料 64 000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 10 880
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程――厂房 50 000
贷：生产成本――辅助生产成本 50 000
(5)计提工程人员工资
借：在建工程――厂房 95 800
贷：应付职工薪酬 95 800
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。
借：固定资产――厂房 765 680
贷：在建工程――厂房 765 680
(7)剩余工程物资转作存货
借：原材料 34 188.03
应交税费――应交增值税(进项税额)5 811.97
贷：工程物资 40 000
(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
借：固定资产――厂房 34 320
贷：应付职工薪酬 34 320
【答案解析】
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核
2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元(不考虑运费抵扣增值税的因素)，款项以银行存款支付;在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元;领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(2)2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元;计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。
(5)2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元;款项均以银行存款收付，不考虑相关税费。
要求：(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制2009年固定资产购建的会计分录。
(2)计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
(4)计算2011年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)编制2012年的日常修理支出的账务处理。
(8)计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。
(9)计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。
(10)编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。
【正确答案】
1、
(1)借：在建工程 452
应交税费――应交增值税(进项税额)76.5
贷：银行存款 528.5
借：在建工程 50
贷：原材料 50
借：在建工程 25
贷：工程物资 25
借：在建工程 33
贷：银行存款 33
借：固定资产 560
贷：在建工程 560
(2)2009年度该设备计提的折旧额=560×2/5/2=112(万元)
2010年度该设备计提的折旧额=560×2/5/2+(560-560×2/5)×2/5/2=179.2(万元)
(3)2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(560-112-179.2)-240=28.8(万元)
借：资产减值损失 28.8
贷：固定资产减值准备 28.8
(4)2011年度该设备计提的折旧额=240×2/3=160(万元)
(5)编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 80
累计折旧 451.2
固定资产减值准备 28.8
贷：固定资产 560
(6)编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 56
贷：银行存款 56
借：固定资产 136
贷：在建工程 136
(7)2012年修理支出的账务处理：
借：管理费用 0.5
贷：银行存款 0.5
(8)2012年度该设备计提的折旧额=(136-16)/8×9/12=11.25(万元)
2013年度该设备计提的折旧额=(136-16)/8=15(万元)
处置时的账面价值=136-11.25-15=109.75(万元)
处置净损失=109.75-30-50+2=31.75(万元)
(9)编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 109.75
累计折旧 26.25
贷：固定资产 136
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：银行存款 50
贷：固定资产清理 50
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：营业外支出 31.75
贷：固定资产清理 31.75