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第二节 业务循环内部控制测评与审计目标
一、业务循环内部控制测评(P275)
1.调查了解生产与存货内部控制
2.检查不相容职责的分离
观察、审查生产与存货管理的各个环节上，采购与保管部门、计划部门与生产部门、存货保管与盘点、生产与验收、存货保管与记录、存储与销售是否独立，对企业控制环境、会计准则的应用进行评价。
3.抽查部分存货入库、出库业务、追踪其业务处理
抽取部分业务文件，测试各控制环节的执行情况，授权、审核、计量、记录等控制环节是否真正发挥了作用。
4.抽查盘点记录
审查盘点的范围、组织方式、盘点结果与账面金额是否一致，盘点是否由企业内部审计人员或仓库保管员以外的人员监督执行。
5.审查产品生产、成本管理制度的执行
采用询问法、实地观察法检查企业是否编制生产计划或进行预算控制，检查生产通知单是否连续编号，成本的归口分级管理制度执行情况如何，对有关原始凭证进行检查，判明其完备性、及时性、正确性。
6.对成本核算和会计入账环节的审查
检查生产与存货业务会计科目是否健全，成本会计核算是否合理，抽查材料费用、工薪费用、制造费用分配的合理性，抽查成本计算单，检查其记录的正确性，选择若干标准成本与实际成本差异较大的账户，检查其差异调整有无差异分析记录和被授权人批准，观察有无独立人员检查账簿记录的正确性，对企业会计准则的应用进行评价。
7.评价生产与存货业务内部控制
有很多危险信号是生产和存货循环独有的，审计人员应当进行评价。
关注：危险信号
(1)存货的增长率高于销售增长率;
(2)生产费用明显高于或低于行业平均水平;
(3)各种“准备”明显减少;
(4)生产费用账户发生重大的贷方记录;
(5)对审计人员建议的必要内部控制缺乏后续措施。
【例题4?多选题】下列各项审计程序中，属于对生产与存货业务循环内部控制测评的有( )。
A.实地观察仓库验收原材料的情况
B.抽查领料凭证上反映的手续是否齐备
C.编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对
D.计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化
E.抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性
【答案】ABE
【解析】计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化属于销售业务循环内部控制测试;
编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对属于实质性审查。
二、审计目标(P276)
财务报表一般审计目标(结合第四章P73)
包括：
总体合理性;真实性;完整性;权利和义务;计价正确性;截止期正确性;过账和汇总正确性;分类正确性;披露正确性;合法性。
归纳：
结合各交易循环,考虑：目标→审计程序→审计证据
1.生产业务审计目标(P277)
(1)证实产品成本的真实性
(2)证实成本形成的合规性
(3)证实截止期正确性
为了正确地反映企业一定会计期间的损益，必须遵循权责发生制原则、配比原则等会计准则，确认成本的归属期。
(4)证实计价正确性
企业应根据自身生产的特点和管理的要求选择适当的成本计算方法，计算产品总成本和单位成本，确保已经记录的金额是正确的。
(5)证实成本会计处理的正确性
2.存货业务审计目标(P277)
(1)证实存货的真实性、所有权与完整性
审计人员通过审查账目、监盘存货，确认企业的全部存货业务均已计入有关账户，有关账户中的存货确实存在并归企业所有，且记录的有关存货的金额是实际发生的。
(2)证实存货计价的正确性
审计人员必须对存货计价进行审核，取得充分证据，对选用计价方法的合理性、计价结果的正确性及相邻会计期间计价方法的一贯性进行证实，进而证实财务报表及有关存货账户的期末余额的正确无误。
(3)证实存货采购和销售业务的合法性
审计人员应通过抽查账目和有关凭证，必要时调查走访有关部门和人员，证实企业发生的存货采购和销售业务符合国家有关方针、政策、法规及企业的规章制度，揭露在存货采购和销售业务中存在的各种违法违规的行为。
(4)证实存货账务处理和存货记录截止期的正确性
通过审查账目和有关会计凭证，确认存货采购，存货发出账务处理正确无误，并证实企业购入与销售的各种存货已按规定计入相应的会计期间。
(5)证实财务报表中存货披露的正确性
