2013年注册会计师《会计》模拟练习题第十四章

　　单项选择题

　　1、采用公允价值计量的非货币性资产交换，当换出资产为库存商品时应( )。

　　A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入

　　B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　【答案】A

　　【解析】非货币性资产交换采用公允价值计量的，换出资产相当于处置，所以换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》的固定，库存商品按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

　　2、关于商业实质的判断下列表述中，错误的是( )。

　　A.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质

　　B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同，且其差额与换入资产和换出资产的公价值相比是重大的，具有商业实质

　　C.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同时，具有商业实质

　　D.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，具有商业实质

　　【答案】B

　　【解析】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公价值相比是重大的，具有商业实质。因此，对于现金流量，此时需要考虑货币时间价值的影响。

　　3、2012年9月30日，A公司以公允价值为250万元(含税价)的机器设备换入B公司公允价值为230万元的交易性金融资产，另从B公司收取补价20万元。A公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。B公司换出的交易性金融资产账面余额为210万元。A公司为换入交易性金融资产另支付交易费用2万元。该交换具有商业实质，A公司换入的交易性金融资产入账价值为( )万元。

　　A.225 B.230 C.249 D.252

　　【答案】B

　　【解析】A公司换入的交易性金融资产入账价值=250-20=230(万元)，为取得交易性金融资产发生的交易费用，于发生时直接计入当期损益(投资收益)。

　　多项选择题

　　1、下列资产中，属于非货币性资产的有( )。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.可供出售金融资产

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　E.应收账款

　　【答案】ABC

　　【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。

　　2、在具有商业实质，且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形下，影响换入资产入账价值的项目的有( )。

　　A.换出无形资产的账面价值

　　B.支付的补价

　　C.为换入土地使用权而发生的耕地占用税

　　D.换出存货的公允价值

　　E.换出存货的增值税销项税额

　　【答案】BCDE

　　【解析】在具有商业实质，且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形下，要以换出资产的公允价值加上支付的补价及相关税费作为换入资产入账价值的计量基础。

　　3、非货币性资产交换交易中如果涉及补价的，则判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有( )。

　　A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%

　　B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%

　　C.收到的补价占换入资产公允价值的比例小于25%

　　D.收到的补价占换入资产公允价值和补价之和小于25%

　　E.支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25%

　　【答案】ADE

　　【解析】非货币性资产交换交易中支付补价的方，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%确定;收到补价的企业，应当按照收到补价占换出资产公允价值(或换入资产加上收到补价之和)的比例低于25%确定。

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2013年注册会计师《会计》模拟练习题第十三章