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问题：管理层要求不实施函证时该如何处理?
解答：
注册会计师应当实施考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些帐户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
1、管理层是否诚信;
2、是否可能存在重大的舞弊或错误;
3、替代审计程序能否提供与这些帐户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
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