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第二节 复式记账
所谓记账方法，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。
一、复式记账法
(一)复式记账法的概念
复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
任何一笔经济业务的发生，都至少要涉及两项或两项以上具体经济内容的增减变动，而且增减变动的金额是相等的。运用复式记账法，从而全面反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了的经济业务全貌。
单式记账法，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。单式记账法下设置的账户是不完整的，也无法进行账户记录的综合试算，目前已被淘汰，复式记账法成为广泛应用的记账方法。
【例题30?多选题】关于复式记账法，下列各项中正确的有( )。
A.以资产与权益平衡关系作为记账依据
B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉
C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记
D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性
【答案】ACD
【例题31?单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在( )中进行登记。
A.所有账户 B.一个账户
C.两个账户 D.两个或两个以上相互联系的账户
【答案】D
【例题32?单选题】复式记账法的理论基础是( )。
A.历史成本计量 B.资产与权益的平衡关系
C.权责发生制 D.收付实现制
【答案】B
(二)复式记账法的特点
1、账户设置完整，具有完善的账户体系
2、对每一笔经济业务都进行反映和记录
3、对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面
4、对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡
我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。它同样也是我国应用最广泛的记账方法。《企业会计准则―基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。
(三)复式记账法的基本要素
每一种复式记账法都包含平衡原理、记账符号、记账规则、试算平衡方法等基本要素。
1、复式记账法的平衡原理
会计等式是复式记账法的平衡原理。不同的复式记账法以不同的会计等式为平衡原理。
2、复式记账法的记账符号
不同的复式记账法具有不同的记账符号
3、复式记账法的记账规则
不同的复式记账法具有不同的记账规则。
4、复式记账法的试算平衡方法
不同的复式记账法具有不同的试算平衡方法。
【例题33?单选题】在我国，企业、行政事业单位采用的记账方法是( )。
A.单式记账法 B.增减记账法
C.借贷记账法 D.收付记账法
【答案】C
【例题34?多选题】各种不同的复式记账法的区别在于( )不同。
A.记账符号 B.平衡原理
C.记账规则 D.试算平衡方法
【答案】ABCD
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二、借贷记账法
(一)借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
(二)借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向
(三)借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，会计科目(注意：严格讲，应为“账户”，下同)基本结构是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“贷方”。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。(或取决于账户的性质)。不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入类、费用类两类，所以制造型企业的会计科目实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用六类，每一类会计科目的结构具体如下：
1、资产类会计科目的结构
在借贷记账法下，资产类会计科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，资产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以资产类会计科目的期末余额一般在借方。
期末(借方)余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2、负债及所有者权益类会计科目的结构
在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计科目的结构是相同的。贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以负债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。
期末(贷方)余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3、成本类会计科目的结构
成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致。借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。
4、损益类会计科目的结构
(1)收入类会计科目的结构
收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以一般期末无余额。
(2)费用类会计科目的结构
费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末一般无余额。
【例题35?单选题】借贷记账法的理论依据是( )。
A.资产=负债+所有者权益
B.收入-费用=利润
C.借方发生额=贷方发生额
D.期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额
【答案】A
【例题36?单选题】下列算式中，正确表达了借贷记账法下资产类账户内部关系的是( )。
A.期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
B.期末余额=本期借方发生额-本期贷方发生额
C.期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
D.期末余额+本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额
【答案】C
【例题37?单选题】某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额120000元，贷方发生额150000元，则该账户月末为( )元。
A.借方余额30000 B.借方余额90000
C.借方余额180000 D.贷方余额30000
【答案】A
【例题38?单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为( )。
A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元
【答案】A
【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
【例题39?单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为( )。
A.借方1 000元 B.借方3 000元 C.贷方1 000元 D.贷方3 000元
【答案】D
【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(贷方)，因此答案是D。
【例题40?单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为( )
A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元
【答案】A
【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。
【例题41?判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额( )。
【答案】√
【例题42?判断题】费用(成本)类账户的结构是，贷方登记费用(成本)的增加额，借方登记费用(成本)的减少额，期末结账后无余额( )。
【答案】×
【解析】费用(成本)类账户的结构是，借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额。
【例题43?单选题】符合资产类账户记账规则的是( )。
A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末无余额
【答案】A
【例题44?多选题】负债类账户的记账规则是( )。
A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方
【答案】BC
【例题45?多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是( )。
A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少
【答案】ABC
【例题46?单选题】费用类账户贷方登记的是期末转入( )账户的数额。
A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入
【答案】C
【例题47?多选题】应在账户贷方核算的是( )。
A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额
【答案】ABC
【例题48?多选题】下列各项中，应在账户借方登记的有( )。
A.资产增加 B.成本费用增加
C.收入减少 D.负债减少
【答案】ABCD
【例题49?多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是( )。
A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款
【答案】AD
【例题50?单选题】期末结转后无余额的账户是( )。
A.资产类账户 B.负债类账户 C.所有者权益类的账户 D.收入类账户
【答案】D
【例题51?单选题】下列各项表述中，不正确是的( )。
A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
D.资产-负债=所有者权益
【答案】B
【例题52?单选题】在借贷记账法下，账户的何方记增加，何方记减少，取决于( )。
A.记账符号 B.账户的格式
C.账户的性质 D.账户对应关系
【答案】C
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(四)借贷记账法的记账规则
所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济交易或事项时，首先应根据经济交易或事项的内容，确定它所涉及的会计要素，以及这些会计要素是增加还是减少;然后确定经济交易或事项所涉及的会计科目;最后确定应将其记入有关会计科目的借方或贷方及其金额。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。
下面举例说明如下：
华源公司2010年4月发生以下经济业务：
1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。
分析：该经济业务属于资产和所有者权益两个会计要素同时增加，一方面使资产类账户“银行存款”增加80000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加80000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。
分析：该经济业务属于资产和负债同时增加，一方面使资产类账户“原材料”增加40000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付账款”增加40000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。
分析：该经济业务属于资产和负债同时减少，一方面使资产类账户“银行存款”减少40000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少40000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
4.按法律程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。
分析：该经济业务属于资产和所有者权益同时减少的类型，一方面使资产类账户“银行存款”减少100000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少100000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
5.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。
分析：该经济业务属于资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“固定资产”增加90000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少90000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
分析：该经济业务属于负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“短期借款”增加60000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少60000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。
分析：该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少，一方面使企业的负债类账户“应付利润”增加80000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“盈余公积”减少80000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。
分析：该经济业务属于一项负债减少，一项所有者权益增加，一方面使企业的负债类账户“应付债券”减少20000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
分析：该经济业务属于所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加70000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“盈余公积”减少70000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
上述举例的每一笔经济业务中，所涉及的会计科目只有一个借方科目和一个贷方科目。有时可能同时涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方，或者是一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方，或者是几个会计科目的借方和几个会计科目的贷方。(无论业务多么复杂，在借贷记账法下，都同样遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。当一笔业务涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方时，那么就应该使借方会计科目的金额等于贷方的几个会计科目的金额之和;反过来，当一笔业务涉及一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方时，那么就应该使贷方会计科目的金额等于借方的几个会计科目的金额之和。)
华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
分析：这笔业务涉及的会计科目有资产类会计科目中的“原材料”科目和“银行存款”科目，负债类科目中的“应付账款”科目。原材料科目增加50000元，应记入借方，银行存款科目减少30000元，应记入贷方，应付账款科目增加20000元，应记入贷方。
再举例说明：
【练习】光明公司2010年10月发生下列业务：
1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元(假定不考虑增值税)。
该经济业务一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
2.光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。
该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加100000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
3.光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。
该经济业务一方面使资产类账户“库存现金”增加 2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
4.光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。
该经济业务一方面使负债类账户“应付票据”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
5.光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。
该经济业务一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
6.光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。
该经济业务一方面使所有者权益类账户“利润分配”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
7.光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。
该经济业务一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
8.光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。
该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少10000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少10000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
9.光明公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。
该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少50000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。
总结：
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少;“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。
企业发生的任何交易或事项，在登记到一个(或几个)账户借方的同时，必然要同时登记到另一个(或几个)账户的贷方，且记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等。
【例题53?多选题】下列账户中，期末余额在借方的有( )。
A.“库存现金”账户 B.“财务费用”账户
C.“生产成本”账户 D.“无形资产”账户
【答案】ACD
【例题54?多选题】经济业务的发生涉及资产、负债两个会计要素时，可能会引起资产项目和负债项目发生( )的变动。
A.同增 B.同减
C.有增有减 D.不增不减
【答案】AB
【例题55?判断题】账户的基本结构分为左方、右方两个方向，左方登记增加，右方登记减少。( )
【答案】×
【例题56?判断题】在借贷记账法下，账户的借方是增加方，贷方是减少方。( )
【答案】×
【例题57?判断题】会计平衡式就是指“有借必有贷，借贷必相等”。( )
【答案】×
【例题58?判断题】复式记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。( )
【答案】×
【例题59?判断题】根据借贷记账法下账户的结构特点，只要是资产类账户，其期末余额一定在借方。( )
【答案】×
【例题60?判断题】资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础和企业编制资产负债表的依据。( )
【答案】√
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(五)会计科目的对应关系和会计分录
1.会计科目的对应关系
使用借贷记账法记账，所有交易与事项在进行会计记录时，必然同时记入两个或两个以上相关会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目间的这种对应关系，可以了解每笔经济交易或事项的内容，掌握经济交易或事项的来龙去脉，检查交易与事项的处理是否合理、合法。
例如，购买新机器记入“固定资产”科目的借方，同时因为支付了银行存款，所以记入“银行存款”科目的贷方，这样，在“固定资产”科目和“银行存款”科目之间就形成了应借、应贷的关系，即科目的对应关系。
再如，购入原材料l0000元，已用银行存款支付6000元，另4000元货款暂欠。此笔业务进行会计记录时，应记入“原材料”科目的借方10 000元，同时因为支付了银行存款6 000元，所以记入“银行存款”科目的贷方6 000元，而暂欠部分的货款4 000元则记入“应付账款”科目的贷方，这样，在“原材料”科目与“银行存款”、“应付账款”科目之间就形成了应借、应贷的对应关系，但是这种对应关系只是存在于“原材料”科目(借方科目)与“银行存款”、“应付账款”科目(贷方科目)之间，而同为贷方科目的“银行存款”与“应付账款”之间则不存在对应关系。
2.会计分录
会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，应先对每项经济交易或事项进行分析，确定应登记的会计科目的名称、应登记会计科目的方向及应借应贷金额，这是对经济交易或事项的会计确认和计量结果进行的初步记载，也是将经济交易或事项记入会计账簿前的一项准备工作。通过编制会计分录还可以根据分录中各科目的对应关系以及借、贷金额的平衡来检验并保证其后所进行的账簿记录的完整性与正确性。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。
编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷、左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。如上述四个简单的会计分录分别为：
【例3-1】甲企业A所有者追加投入资本100000元存入开户银行。
借：银行存款 100000
贷：实收资本 l00000
【例3-2】甲企业从银行提取现金5000元。
借：库存现金 5000
贷：银行存款 5000
【例3-3】甲企业开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。
借：应付账款 l8000
贷：银行存款 l8000
【例3-4】甲企业短期借款30000元变更为长期借款。
借：短期借款 30000
贷：长期借款 30000
根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述四例均为简单分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录，即一个借方会计科目与多个贷方会计科目相互对应，或多个借方会计科目与一个贷方会计科目相互对应，或多个借方会计科目与多个贷方会计科目相对应的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。但是不允许将不同类型的交易或事项合并编制“多借多贷”的会计分录。
3.实务中，会计分录的编制步骤大致可以分为四步：
第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目;
第二，确定涉及哪些会计科日，是增加，还是减少;
第三，确定哪个(或哪些)会计科日记借方，哪个(或哪些)会计科目记贷方;
第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。
光明公司2010年10月发生的九笔经济业务：应编制会计分录如下：
1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(