注会考试《会计》第二章第五节练习题：可供出售金融资产

　　计算分析题

　　1、甲公司2011年10月1日从证券市场上购入乙上市公司(以下简称乙公司)发行在外的股票100万股，占有乙上市公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款800万元，另支付相关税费20万元。甲公司没有近期内出售该项股权投资的意图，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2011年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股10元。2012年3月15日，乙公司宣告发放2011年度现金股利，每股0.5元。2012年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股9.6元，甲公司预计股票市价的下跌是暂时性的。2013年2月8日，甲公司将该项股票投资出售，取得价款1100万元，另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判断甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为哪类金融资产，并说明其后续计量方法。

　　(2)编制甲公司上述经济业务的会计分录。

　　(3)计算甲公司因持有该项股票投资累计应确认的损益。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为可供出售金融资产，并采用公允价值进行后续计量。

　　(2)甲公司相关会计分录如下：

　　2011年10月1日

　　借：可供出售金融资产――成本 820

　　贷：银行存款 820

　　2011年12月31日

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 180

　　贷：资本公积――其他资本公积 180

　　2012年3月15日

　　借：应收股利 50

　　贷：投资收益 50

　　2012年5月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日

　　借：资本公积――其他资本公积 40

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 40

　　2013年2月8日

　　借：银行存款 1095(1100-5)

　　贷：可供出售金融资产――成本 820

　　――公允价值变动 140(180-40)

　　投资收益 135

　　借：资本公积――其他资本公积 140(180-40)

　　贷：投资收益 140

　　(3)甲公司因持有该项股票投资累计应确认的损益=50+135+140=325(万元);或：累计应确认的损益=现金流入-现金流出=(1100-5+50)-820=325(万元)。

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