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第七章 所得税制度
第一节 企业所得税
一、概述
企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
企业所得税是根据企业的生产经营所得征税，是针对整个企业的利润征税。对纳税人在一年纳税年度内的生产经营所得和其他所得减去成本、费用、税金、损失后的余额征收的一种税，属于收益类税收的一种
二、纳税人
企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业分为居民企业和非居民企业。
1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。即：居民企业承担全面纳税义务
2、非居民企业承担有限纳税义务。
三、税率
(一)法定税率
居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，法定税率为20%。
(二)优惠税率
1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
四、计税依据 企业所得税的计税依据为应纳税所得额
(一)应纳税所得额的计算原则
1、权责发生制为原则 2、税法优先原则。
(二)应纳税所得额的计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
(三)亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥
五、收入确认
(一)收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
1、销售货物收入;2、提供劳务收入;3、转让财产收入;4、股息、红利等权益性投资收入;5、利息收入;6、租金收入;7、特许权使用费收入;8、接受捐赠收入;9、其他收入。
(二)不征税收入
1、财政拨款。
2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费。
3、依法收取并纳入财政管理的政府性基金。
4、国务院规定的其他不征税收入。
(三)免税收入
1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利筹权益性投资收益：
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。
(四)一般收入项目的确认
企业销售货物同时满足下列条件，应确认收入的实现：
1、货物销售合同已经签订，企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购买方;
2、企业对已售出的货物既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;
3、收入的金额能够可靠计量;
4、已发生或将发生的销售成本能够可靠计量。
提供劳务收入
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入
提供劳务结果能够可靠计量的条件：
1、收入的金额能够可靠计量;
2、交易的完工进度能够可靠确定;
3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠核算。
六、税前扣除(掌握)
(一)税前扣除的基本原则
1、真实性、相关性和合理性原则;2、区分收益性支出和资本性支出原则;3、不征税收入形成支出不得扣除原则;4、不得重复扣除原则
(二)税前扣除的主要项目
1、工资、薪金;
2、补充保险(在不超过职工工资总额的5%标准内的部分);
3、利息 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。
4、职工福利费(不超过工资薪金总额的14%的部分);
5、工会经费(不超过工资薪金总额的2%部分)
6、职工教育经费(不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
7、业务招待费(按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰)
8、广告费和业务宣传费(不超过当年销售或营业收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除)
9、环境保护、生态恢复等方面的专项资金;
10、境内机构、场所分摊境外总机构费用。
11、公益性捐赠支出(不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
(三)禁止税前扣除的项目
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2、企业所得税税款。
3、税收滞纳金。
4、罚金、罚款和被没收财物的损失。
5、公益性捐赠支出超过企业年度利润总额的12%的部分以及非公益性捐赠支出。
6、赞助支出。
7、未经核定的准备金支出。
8、企业的不征税收入用于支出所形成的费用。
9、与取得收入无关的其他支出
七、资产的税务处理
(一)资产税务处理的基本原则
企业的各项资产以历史成本为计税基础。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
(二)固定资产的税务处理
1、固定资产的折旧方法
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
2、固定资产的折旧年限
(1)房屋、建筑物：20年
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年
(5)电子设备：3年
3、不得计提折旧的固定资产
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
(2)以经营租赁方式租入的固定资产;
(3)以融资租赁方式租出的固定资产;
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
(5)与经营活动无关的固定资产;
(6)单独估价作为固定资产入账的土地;
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
(三)生产性生物资产的税务处理
1、生物性生物资产的折旧方法
生物性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自生物性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生物性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
2、生产性生物资产的折旧年限
林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年;畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。
(四)无形资产的税务处理
1、无形资产的摊销
(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除;
(2)无形资产的摊销年限不得少于10年;
(3)外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。
2、不得计算摊销费用扣除的无形资产
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
(2)自创商誉;
(3)与经营活动无关的无形资产;
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
(五)其他资产的税务处理
存货的税务处理
存货，是指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
企业使用或销售存货，按照规定计算存货的成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货的计价方法：在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
八、应纳税额的计算(掌握)
(一)应纳税额的计算公式
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
(二)境外所得已纳税额的抵免
1、直接抵免
企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为税法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵免额后的余额进行抵补：
(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;
(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依据规定计算的应纳税额。
我国实行限额抵免，抵免限额应当分国(地区)不分项计算
抵免限额=境内、境外所得税按税法计算的应纳税总额×[来源于某国(地区)的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额]
2、间接抵免
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定抵免限额内抵免。
九、税收优惠
(一)项目所得减免税
(二)民族自治地方减免税
(三)加计扣除
1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。
2、企业安置《中华人民共和国残疾人保障法》规定残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
(四)创业投资企业投资抵免
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
(五)加速折旧
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
(六)减计收入
企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。
(七)专用设备投资抵免
企业购置并实际使用税法规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
十、征收管理
(一)纳税地点
(二)纳税方式
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
(三)纳税年度
企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。
(四)预缴申报
企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
(五)汇算清缴
企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
第二节 个人所得税
我国个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和港、澳、台同胞。
按照住所和居住时间两个标准，纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人。
居民，是指在中国境内有住所，或者没有住所而在中国境内居住满一年的个人，应当就其来源于中国境内和境外的所得，依法缴纳个人所得税。
非居民，是指在中国境内没有住所又不居住，或者没有住所而中国境内居住不满1年的个人，仅就其来源于中国境内的所得，依法缴纳个人所得税。
一、征税对象：
1、工资、薪金所得;2、个体工商户的生产、经营所得;3、个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得;4、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得;5、劳务报酬所得;6、稿酬所得;7、特许权使用费所得;8、利息、股息、红利所得;9、财产租赁所得;10、财产转让所得;11、偶然所得;12、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
二、税率：
个人所得税按所得项目不同分别适用超额累进税率和比例税率。
1、工资、薪金所得：适用5%~45%的超额累进税率
2、个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用超额累进税率，税率为5%---35%。
3、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。
4、稿酬所得 适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。实际税率为14%。
5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。
三、计税依据――应纳税所得额：
工资、薪金所得
1、对于在中国境内任职、受雇的中国公民，其每月工资、薪金收入额允许减除2000元费用，余额为应纳税所得额。
2、对于以下四种人员，其每月的工资、薪金收入，在统一减除2 000元费用的基础上，再允许减除2800元的附加减除费用：
(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;
(2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍老师;
(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;
(4)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。
3、在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应纳税所得额应合并计算。
个体工商户的生产、经营所得
以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
对企业事业单位承包经营、承租经营所得
以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。
必要费用，是指按月减除2000元。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得
(1)每次收入不超过4000元的，减除费用800元，余额为应纳税所得额。
(2)每次收入4000元以上的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。
利息、股息、红利所得;偶然所得和其他所得
以每次收入额为应纳税所得额
公益事业捐赠扣除
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
四、应纳税额的计算
(一)个人所得税应纳税额的计算公式
分项应纳税额=分项应纳税所得额×适用税率
(二)个人所得税的税收抵免规定
纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。
五、税收优惠
(一)免纳个人所得税
(二)经批准可以减征个人所得税
1、残疾、孤老人员和烈属的所得。
2、因严重自然灾害造成重大损失的。
3、其他经国务院财政部门批准减税的。
六、征收管理
1、自行纳税申报的纳税义务人
(1)年所得12万元以上的;
(2)从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的;
(3)从中国境外取得所得的;
(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的;
(5)国务院规定的其他情形。
自行纳税申报的纳税期限
(1)年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
(2)个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了之后7日内办理纳税申报;分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。
(3)纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报;在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。
(4)从中国境外取得所得的纳税人，应当在年度终了后30日内，向税务机关报送纳税申报。
(5)除上述情况外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理申报纳税。
(二)代扣代缴
1、扣缴义务人
个人所得税，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费。
2、申报地点 其主管税务机关办理申报。
3、申报期限 次月7日内缴入国库。