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第一章 销售与收款循环审计
一、单项选择题
1.下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是：
A.客户对账单
B.发运单
C.销售合同
D.生产统计表
2.在采用下列结算方式中，不得以产品发出作为收入实现的是：
A.预收货款结算方式
B.支票结算方式
C.商业汇票结算方式
D.分期收款结算方式
3.为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：
A.当年的销售合同
B.当年的发运单
C.当年的销货单
D.当年的订购单
4.审查某企业应收账款，对往来单位Y公司所欠55万元账款进行询证。Y公司回函称已于9月份预付货款60万元，足以抵付欠款。审计人员进一步审查。如果确认预收款可以抵付，则应提请被审计单位调整账项为( )。
A.借记预收账款55万元，贷记应收账款55万元
B.借记预收账款60万元。贷记应收账款60万元
C.借记预收账款5万元，贷记应收账款5万元
D.借记应收账款55万元。贷记预收账款55万元
5.审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：
A.证实主营业务收入的完整性
B.证实主营业务收入的真实性
C.证实主营业务收入的总体合理性
D.证实主营业务收入的披露充分性
6.下列选项中审查应收账款是否真实、准确，最重要和具有决定意义的方法是：
A.调节法
B.审阅法
C.函证
D.分析复核法
7.审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是：
A.应收账款提前入账
B.应收账款金额记录错误
C.漏记应收账款
D.虚列应收账款
8.对应收票据的审查，应在清点的基础上进行核实的方法是：
A.核对法
B.分析法
C.复核法
D.函证法
9.在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：
A.会计主管
B.应收账款记账员
C.审计人员
D.信用调查人员
10.对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：
A.将该笔应收账欲确认为坏账
B.认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款
C.查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性
D.编制应收账款账龄分析表
11.被审计单位“销售费用明细账”记录以下费用项目，应予以确认的是：
A.生产车间领用的产品包装费
B.为购货单位垫付的运杂费
C.管理部门人员工资
D.常设销售机构经费
12.审查某企业坏账准备项目，发现其中1户已过期3年。据调查，对方单位现金流量不足。近期无法改善其财务状况，所欠货款700万元。被审计单位按l%计提坏账准备，审计人员判断此项业务处理为：
A.提取过高，应按0.3%提取，并对有关项目数额调整
B.提取过高，应按0.5%提取，并对有关项目数额调整
C.提取过低，应加大提取比例，并对有关项目数额调整
D.提取正确
13.为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：
A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
C.取得或编制应收账款账龄分析表
D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证
14.销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为：
A.订货单、贷项通知单、现金日记账
B.订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销货发票
C.销货日记账、发票、贷项通知单、收款凭证
D.发货单、销货合同、订货单
15.对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是：
A.注销坏账的审批文件
B.赊销政策
C.全年销售计划
D.坏账准备的计提政策
16.审查销售折让账务处理时，审计人员认为下列做法正确的是：
A.作为营业收入的抵减项目
B.冲减营业收入并同时冲减营业成本
C.冲减营业收入并同时增加产成品成本
D.不必进行账务处理
17.抽查被审计单位随产品发出的全新包装箱400个，出租给M公司，每个包装箱收取抵押金60元，收款24000元的银行存款。被审计单位所作的分录正确的是：
A.应借记“银行存款”、贷记“预收账款”
B.应借记“银行存款”、贷记“其他应收款”
C.应借记“现金”、贷记“其他业务收入”
D.应借记“银行存款”、贷记“其他应付款”
18.某被审计单位增值税当期销项税额80万元：当期进项税额70万元，其中购货非常损失进项税2万元。则当期应纳增值税为：
A.8
B.10
C.6
D.12
19.审计人员审查增值税时，可以认定以下哪一项违反税法规定：
A.销货退回时冲减销项税额
B.购买设备相关增值税计入设备采购成本
C.将购料专用发票税金计入进项税额
D.采购职工集体福利品相关增值税计入进项税额
20.审计人员重点抽查了12月份产品销售业务。发现以下情况(售价均不含增值税)：
(1)12月6日，该企业向A公司出售设备一台，并负责安装调试，售价120 000元，当日收到A公司20 000元货款，其余货款待安装完毕并检验合格后支付。该企业当日确认销售收入120 000元。经调查，该设备目前尚未安装完毕。
(2)12月10日，该企业与B公司签订售价600 000元的设备销售合同，并于当日确认销售收入600 000元。
(3)12月18日，C公司交来支票，向该企业购买售价为300 000元的不需安装设备一台。该企业当日即将提货单和销售发票开出交给C公司，并于当日确认了销售收入300 000元。
要求：根据对资料中3笔销售业务的分析，该企业共虚增主营业务收入为：
A.100 000元
B.600 000元
C.720 000元
D.1 020 000元
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二、多项选择题
1.审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：
A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立
B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单
C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性
D.检查坏账准备的计提比例是否合理
E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准
2.审查中发现“主营业务收入明细账”记有销售退回业务，但未查到退货凭证，可能存在的问题有：
A.隐匿营业收入
B.虚增营业收入
C.偷税漏税
D.虚增利润
E.资产虚减
3.审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：
A.发函询证应收账款
B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表
C.实地观察不相容职务划分情况
D.审查销售发票是否经过授权批准
E.抽查验证营业收入账务处理的正确性
4.进行分析性复核对应收账款余额变动合理性，主要的方法有：
A.将不同期间流动比率比较
B.将本期末应收账款占本期销售额的比率与上年该指标比较
C.将本期赊销收入净额占平均应收账款的比率与上年该指标比较
D.将不同期间速动比率比较
E.将本期应收账款余额与上年比较
5.在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有：
A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较
B.比较本期各月主营业务收入的波动情况
C.比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数
D.计算本期存货周转率，并与上期比较
E.计算本期流动比率，并与上期比较
6.询证应收账款时，肯定式询证函经二次发出仍不回复，有可能：
A.账款已还、不愿再回复
B.根本不存在该客户
C.客户发生重大财务困难或已破产
D.被审计单位提供地址错误
E.审计人员执行了替代程序
7.审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有：
A.应收账款明细账
B.银行存款日记账
C.主营业务收入明细账
D.应收票据明细账
E.现金日记账
8.以下属于应收账款实质性审查内容的有：
A.取得或编制应收账款账龄分析表
B.发函询证应收账款
C.检查应收账款不相容职务的划分
D.审查坏账准备的提取
E.审查销售折扣与收款合理性
9.某产品成本近年来呈上升趋势，被审计单位将该产品销售成本结转由原来的加权平均法改为先进先出法，在其他条件不变的情况下，所造成的影响有：
A.当年利润减少
B.当年利润增加
C.年末存货余额增加
D.年末存货余额减少
E.当年利润不变
10.销售与收款循环内部控制包括：
A.批准采购与付款相互独立
B.批准赊销与发货开票相互独立
C.收取货款与记录相互独立
D.批准坏账与收款、记账相互独立
E.编制和寄送对账与收款、记账业务相互独立
11.某企业的销售与收款循环职责分工包括：销售部门无权批准赊销;发货与开票相互独立;应收账款会计员负责编制、寄送对账单;坏账注销与否由应收账款会计员决定;发送货物后并由该人及时记账。则该企业的销售和收款循环职责分工中，不符合内部控制要求的有：
A.销售部门无权批准赊销
B.发货与开票相互独立
C.应收账款会计员负责编制、寄送对账单
D.坏账注销与否由应收账款会计员决定
E.发送货物后并由该人及时记账
12.下列属于营业收入审计目标的有：
A.收入真实性
B.收入入账完整性
C.收入分类合理性
D.收入所有权
E.收入增减变动适当性
13.应收款项审计目标应包括：
A.证实账务处理准确性
B.证实应收款项计价与分类的正确性
C.证实应收款项记录截止期的正确性
D.确认坏账损失真实性
E.证实应收款项真实性
14.对营业收入截止期的审查有三条线索。即：
A.从总账追查至明细账
B.从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账
C.从决算日前后发运单为起点追查销售发票和明细账
D.从决算日前后销货合同追查明细账
E.从明细账为起点追查决算日前后会计凭证
15.应收票据审查要点包括：
A.取得或编制应收票据明细表
B.清点库存应收票据
C.询证应收票据
D.审查应收票据的发生和收回
E.审查主营业务收入发生的真实性
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参考答案：
一、单项选择题
1.
【正确答案】：D
【答案解析】：销售和收款循环审计中应该审查的文件是：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收入明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。
2.
【正确答案】：D
【答案解析】：分期收款需要根据合同的规定确认收入的实现。
3.
【正确答案】：B
【答案解析】：为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从当年的发运单抽取样本并与相关发票核对。
4.
【正确答案】：A
【答案解析】：属于应收、预收同时挂账，需要对冲，冲销时双方同时减少小金额。
5.
【正确答案】：B
6.
【正确答案】：C
【答案解析】：函证的证明力最强，具有决定意义的方法。参考教材P233。
7.
【正确答案】：C
【答案解析】：函证主要测试应收账款存在性，最难发现漏记。
8.
【正确答案】：D
【答案解析】：选项ABC均不需要在清点的基础上进行，参考教材P237。
9.
【正确答案】：C
【答案解析】：向债务单位的函证过程均由审计人员控制。参考教材P233。
10.
【正确答案】：C
【答案解析】：对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。参考教材P235。
11.
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A作为存货成本，选项B 是其他应收款，选项C为管理费用。
12.
【正确答案】：C
【答案解析】：收回可能性较小应增加坏账准备的计提比例。
13.
【正确答案】：C
14.
【正确答案】：B
【答案解析】：参考教材P220。
15.
【正确答案】：A
【答案解析】：对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批文件。
16.
【正确答案】：A
【答案解析】：销售折让是对售价降低，与营业成本和产品成本无关。
17.
【正确答案】：D
【答案解析】：押金不能确认收入，作为其他应付款处理。
18.
【正确答案】：D
【答案解析】：根据税法规定非常损失逾在建工程用进项税需要转出，80-70+2=12。
19.
【正确答案】：D
【答案解析】：用于职工集体福利的购买商品按照税法的规定不能抵扣进项税额。
20.
【正确答案】：C
【答案解析】：120 000+600 000=720 000元。
二、多项选择题
1.
【正确答案】：AE
2.
【正确答案】：ACE
【答案解析】：虚假销售退回导致主营业务收入、应交税费和应收账款科目虚减，从而有选项ACE的后果。
3.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性测试。
4.
【正确答案】：BCE
【答案解析】：选项AD流动比率和速动比率与应收账款没有直接联系。
5.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D属于存货测试程序;选项E属于负债测试程序。
6.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项E属于没有回函后的处理方式，而不是未回函的原因。
7.
【正确答案】：BCE
【答案解析】：被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，涉及银行存款、主营业务收入和现金账户的正确性。
8.
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：选项C属于控制测试。
9.
【正确答案】：BC
【答案解析】：某产品成本近年来呈上升趋势，先进先出法下，先入库的材料成本低，产品销售成本低，当年利润增加，当年存货余额增加。
10.
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：选项A不属于销售与收款循环的内部控制。
11.
【正确答案】：CDE
【答案解析】：应收账款会计员负责编制，分人寄送对账单;坏账注销不应由应收账款会计员决定;发送货物与记账相互独立，不应由同一人完成。
12.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项DE属于应收账款的审计目标，所有权与资产相关。
13.
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：参考教材P226。
14.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：开票日期、记账日期、发货日期为三条线索。
15.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项E与应收票据审计无关。
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