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第三节 会计核算
一、财务报告(又称财务会计报告)的目标、会计基本假设、会计基础
(一)财务报告的目标
(二)会计基本假设(基本前提)
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
核算的三个环节：确认、计量和报告
会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项都是会计确认、计量和报告的前提。
【例题?多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有( )。
A.历史成本计价
B.会计主体假设
C.持续经营假设
D.会计分期假设
[答案]:BCD
[解析]历史成本计价是前头要讲到的计量属性。
1.会计主体(站在谁的角度)
(1)概念
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
一般来说，法律主体(法人)必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体(法人)。
1)会计主体可以是具备法人资格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司――一般是强制要求会计核算的;
2)也可以是不具备法人资格的：分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处、由企业管理的证券投资基金、企业年金基金、个人独资企业、合伙企业等――一般是根据内部需要进行会计核算的。
(2)意义
1)将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项区别对待;
注：所有者，即股东可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。
如，审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费，公司理由是培养苗子。当然这是属于老板(企业所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的经营活动。
2)将会计主体的交易或事项与其他会计主体的交易或事项区别对待。
如，甲销售给乙一批材料，甲做销售处理，而乙做采购处理。
【例题?判断题】一个会计主体一定是一个法律主体。( )
[答案]错
【例题?判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。( )
[答案]错
2.持续经营(一个纯粹的假设)
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
企业是否持续经营，对会计方法影响很大。一旦能够判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算方法。
如，判断企业会持续经营下去，固定资产就可以根据历史成本计量，并按期(假如按5年)提折旧;否则，固定资产只能采用可变现净值计量，并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。
【举例】某一房地产经纪公司06年3月花50万购入一辆轿车。
这50万早晚是企业的费用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的费用，因为正常来说这车怎么也得用几年。假如平均按5年分摊算费用，即折旧费。买时的50万即历史成本。到08年3月由于市场不景气，准备关掉进入清算程序，则这辆车就不能再以50万核算，而要看它能卖多少钱，相当于可变现净值;当然，也不能再按剩下的3年平均提折旧，而是要把未提取的折旧在清算前全部分摊。
3.会计分期(为了及时提供信息人为划分成相等的期间)(会计期间)
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目，计算盈亏和编制财务会计报告，从而及时向报告使用者提供信息。
由于会计分期，才产生了当期和以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准(权责发生制和收付实现制)，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
会计期间通常分为年度和中期。中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成半年度、季度和月度。
【例题?判断题】
在持续经营的情况下，分期核算的会计期间是人为划分的。( )
[答案]对
4.货币计量(以货币为主要计量单位)
(1)货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
(2)《会计法》规定：会计核算要以人民币作为记账本位币(可简单理解为记账时用的最基本的货币单位)。业务收支以人民币以外的某种货币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币，进行会计核算，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。(币种选择原则基本是：按信息需要者方便的来)
(三) 会计基础――确认收入、费用的归属期，两种制度――权责发生制和收付实现制
《企业会计准则―基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。
1.权责发生制基础，以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入费用。
即在该期间产生了收款的权利，则在该期间确认收入增加;在该期间产生了付款的责任、义务，则在该期间确认费用增加，而不管钱是否收付。
2.收付实现制，是以收到或支付的现金(并非仅指库存现金)作为确认收入和费用等的依据。
【例题?单选题】企业会计核算，应当采用( )确认收入和费用。
A.收付实现制
B.权责发生制
C.永续盘存制
D.实地盘存制
[答案]B
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二、会计信息质量要求(8条)
1、可靠性――以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2、相关性――提供的信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
如，有些企业对外提供的财务会计报告虽然篇幅很大，但很多内容都是泛泛而谈，套话很多，就明显不符合相关性的要求。
3、可理解性――清晰明了，易于理解。
4、可比性――(1)同一企业不同时期相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;但如按照规定或会计政策变更后可以提供更有用、更相关的会计信息而确需变更时，就有必要变更会计政策。
(2)不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
5、实质重于形式――企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如按照实质重于形式原则，应当将以融资租入的固定资产视为企业自有资产核算，反映在企业的资产负债表上。
【例题?单选题】根据“实质重于形式”的会计核算原则，以融资租赁方式租入的资产( )。
A、不得作为自有资产
B、应当记入长期待摊费用
C、应当视同自有资产
D、应当记入备查账簿
[答案]C
【例题?单选题】企业将融资租赁的资产视同自有，说明企业应当按照交易或事项的( )进行会计核算。
A、经济内容
B、法律形式
C、经济实质
D、经济要素
[答案]C
【例题?判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。( )
[答案]错
6、重要性――要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要性需从性质和金额大小两个方面判断。
即，重要的――必须按照规定的方法、程序进行处理;
次要的――可以适当合并、简化处理。
7、谨慎性(审慎原则、保守主义)――不高估资产或收益，不低估负债或费用。 “资产减值准备”。不允许企业设置秘密准备。
8、及时性――时间上不得提前或延后。
在信息的收集、处理和传递整个程序中都要贯彻及时性。
我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露季度财务报告，这就是会计信息及时性的具体体现。
【例题?单选题】根据《企业会计准则一一基本准则》的规定，下列各项，不属于会计信息质量要求的是( )。
A、可比性
B、相关性
C、借贷记账法
D、实质重于形式
[答案]C
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三、会计核算的基本要求
(一)依法建账――建账的最基本要求
1、《会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
2、依法建账的“法”，既包括《会计法》、各项会计行政法规和会计规章制度，也包括其他法律、行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。
3、国家规定，任何单位不得不设账、不得造假账、不得账外设账、不得私设“小金库”。
4、各单位设置账簿的概括
(1)国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。
(2)设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
(3)各单位发生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
(4)个体工商户
1)设置复式账
2)设置简易账
3)达不到建账标准
(二)对会计核算依据的基本要求
1、必须以实际发生的经济业务事项为依据
具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的原始凭证，并据此填制记账凭证，登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料(或会计信息)。
2、以虚假的经济业务事项或资料(如伪造变造会计凭证)进行会计核算，是一种严重的违法行为，将受到法律的严厉制裁。
(三)会计核算的过程及其结果的基本要求
1、会计资料必须符合国家统一会计制度的规定
(1)概念
会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。(多选)
(2)我国会计法律制度规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
真实性，主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。
完整性，主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。
(3)伪造(从无到有，“无中生有”)会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，以假充真。
变造(从一种情况变为另一种情况，“篡改事实”)会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指用涂改、挖补、拼接等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为。
提供虚假财务报告――以假乱真。
伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，即：既包括为单位内部也包括为他人的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为。
2、会计核算过程必须符合国家统一会计制度的规定
(1)企业会计要素：
行政、事业单位会计要素：
(2)会计核算的4个环节
1)确认
例如，09.3.15公司新挖入一销售经理――不用做会计处理
09.3.15公司新购入一批原料――应该记账。
2)计量
例如，上面提到的新购原料 ，发票上注明价款为100000元，增值税17000元，另有117000元的支票存根与其对应――原材料记账金额为100000元。
3)记录
例如，上面的业务，经确认后确定原材料要以100000元记录，根据地球人都用的借贷记账法，我们在凭证和账簿中都会记录
借：原材料 100000
应交税费――应交增值税(进项税额) 17000
贷：银行存款 117000
4)报告――通过编制财务报表的形式向有关方面报告。
(四)正确采用会计处理方法――在会计核算中采用的具体方法
1、会计处理方法通常包括：
【例题?单选题】下列各项中，不属于会计处理方法的是( )。
A、内部会计控制方法
B、存货计价方法
C、固定资产折旧方法
D、收入确认方法
[答案]A
2、《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
【例题?单选题】企业采用的各种会计方法和程序前后各期( )。
A、应当根据生产经营情况及时调整变动
B、应当保持一致，不得随意变更
C、应当报经财税部门批准才能调整变动
D、在任何情况下均不能调整变动
[答案]B
(五)正确使用会计记录文字
《会计法》规定：会计记录的文字应当使用中文(我国境内企事业单位)。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。(使用中文是前提，具有强制性;其他文字具有备选性。)
【例题?单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中选一种
D.使用中文，同时可以选一种外文
[答案]D
(六)使用电子计算机进行会计核算(会计电算化)必须符合法律规定
1、概念
2、电算化处理与手工记账的异同：
(1)相同点：会计资料和对会计资料的基本要求是一致的，即都必须保证会计资料的真实、完整;
(2)不同点：电算化处理方式下，会计资料是由计算机按照规定的程序自动生成的;而手工记账方式下，会计资料是手动生成的。
3、制度要求我国会计法律制度要求，实行电算化的单位所使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
即从两方面规定：(1)是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。(工具合法)(2)是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。(生成合法)
4、《会计法》、《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》等都对使用电子计算机进行会计核算进行了相应的规定。
5、《福建省实施〈会计法〉办法》进一步明确规定：(P37)
岗位责任制
操作管理制度
会计软硬件管理制度：
6、电算化处理与手工记账的衔接
7、电算化账簿的更正
8、数据的备份
【例题?单选题】使用电子计算机进行会计核算的基本要求是( )。
A、电脑设备必须高档、软件必须先进
B、必须符合国家统一的会计制度要求
C、经财政、税务、审计、工商部门批准
D、单位负责人、会计主管人员熟悉电脑知识
[答案]B
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四、会计核算的内容――经济业务事项
一类是经济业务(经济交易)：单位与外部――交换行为;如：销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等;
一类是经济事项：单位内部发生的具有经济影响的事件。如：计提折旧等。
(一)款项和有价证券的收付――及时、如实核算，加强监督管理
1、款项是作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及单位其他部门使用的备用金等。
2、有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产，是各单位内部控制的重点。
(二)财物的收发、增减和使用(存货、固定资产等)――经常性业务，降低成本、防止资产流失的重要内容
财物是单位财产物资的简称，是单位进行或维持生产经营活动、具有实物形态的经济资源。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品(或库存商品)等存货，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
(三)债权债务的发生和结算――大量发生的经济业务事项，防范非法行为在债权债务环节的发生
债权是单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。
债务是指由于过去的交易或事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位现时义务(切记,非现实义务)。包括各种借款、应付及预收款项等。
(四)资本、基金的增减(所有者权益)――政策性强，一般都应具有法律效力的文书：合同、协议、董事会决议、政府部门有关文件等
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。
(五)收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)――确定经营成果及其盈亏状况(或收支结余状况)的直接依据，而且也直接影响其财务状况
1、收入
(1)企业收入，是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入表现为资产增加或负债减少，或两者兼而有之，最终会导致所有者权益增加。
收入不包括为第三方客户代收的款项。
(2)财政总预算收入，是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。
(3)行政事业收入，是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
2、支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及(1)企业在正常生产经营活动以外的支出和损失;(2)政府的财政支出;(3)行政事业单位支出。
3、费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。
包括生产成本和期间费用：
(1) 生产成本
例如，产品成本包括：直接材料、直接人工、制造费用――与产品有关，计入某一产品成本，并入资产负债表;
(2) 期间费用
其不形成产品成本，包括：销售费用、管理费用、财务费用――与期间有关，计入某一期间，并入利润表。
【例题?单选题】下列各项，不应当计入费用、成本的是( )。
A、支付的生产工人工资
B、购买生产设备的支出
C、生产用原材料的耗费
D、支付的职工教育经费
[答案]B
(六)财务成果的计算和处理(利润)――涉及到所有者和国家等方面利益，按国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度规定处理
财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为利润或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。
(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
按照国家统一的会计制度规定，应当办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。
【例题?多选题】以下哪些是会计核算的具体内容( )。
A、款项和有价证券的收付
B、财物的收发、增减和使用
C、资本、基金的增减
D、财务成果的分配和处理
[答案]ABCD
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