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应收账款审计(掌握)
目标：审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。
一、取得应收账款明细表(对其独立性、可信性要加以证实)
二、运用分析性复核方法
1.分析应收账款周转率(赊销额/平均应收账款)或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比;
2.将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势;
3.将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较;
4.将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。
三.函证应收账款
(一)目的：审查应收账款是否真实、正确。――存在认定(最重要的方法)
(二)函证的范围和对象的影响因素：
1.应收账款内部控制的可靠性
2.函证方式
3.以前函证结果
4.应收账款的重要性
▲注：对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。
如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
(三)函证方式
方式特点运用情形
积极式(肯定式)要求被询证者在所有情况下必须回函1.应收账款金额较大
2.有理由相信欠款可能会存在争议、差错
消极式(否定式)要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函1.应收账款金额较小
2.有关内部控制有效
3.预计差错率较低
4.审计人员认为被函证人能认真处理询证函
(四)评价
回函认可金额说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的
函证回函认可的金额与函证金额有差异购销双方登记入账的时间不同1.收款在途
2.发货在途
3.退货在途
4.拒付在途
一方或双方记账错误核实相关货运单据、销售发票和其他单据
存在弄虚作假或舞弊行为核实销货合同、发票和发货单位
肯定式询证函若未能在规定时期内回复1.再寄出第二次询证函
2.二次发出后仍一直不回复
①账款已还，不愿再回复――核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回。
②坏账损失发生――建议企业按正常审批手续，报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。
③根本不存在该顾客――予以揭露，并调整账户。
④询证函邮寄丢失――限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等(替代程序)。
3.如果经过多次发函后，仍没有回复，或者由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，审计人员可考虑实施替代审计程序。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来。
四、取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值
目的：除了查明应收账款占用的资金数额以外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。
五、审查坏账准备的提取与使用
1.必须了解管理层估计和注销坏账的方法以及合理性;
2.复核并测试管理层提高估计所运用的过程。
3.验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确;
4.严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件
【例题13-单】(2007)为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是( )
A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
C.获取或编制应收账款账龄分析表
D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证
【答案】C
【例题14-多】(2008)应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有( )
A.购销双方登记入账的时间不同 B.一方或双方记账错误
C.被审计单位弄虚作假 D.函证方式不恰当
E.购销双方存在争议 【答案】ABCE
【例题15-多】(2009)下列对函证结果的处理方法中，正确的有( )
A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账
B.对函证回函认可的金额予以确认
C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证
D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因
E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证
【答案】BDE
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