短信预约提醒成功
相关链接：审计师《审计理论与实务》：营业收入审计
审计师《企业财务审计》：第一章销售与收款循环审计
应收账款的审查
一、运用分析方法加以分析
审计人员应运用分析程序，分析应收账款、营业收入的变动，验证其是否合理。
具体做法是：分析应收账款 周转率(赊销额与平均应收账款净额的比率)或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比;将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势;将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较;或将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。通过分析比较，根据其比率及其趋势变化，从中找出不符合正常规律变动的情况，从而抓住进一步审核的重点。
二、 函证应收账款
为什么要函证?审查应收账款是否真实、正确，由审计人员直接向债务单位函证是最重要和具有决定性意义的方法。 这种函证是对客户是否存在，以及资产是否存在的最好证实。
函证的范围和对象：视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。对于 金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
两种函证方法：肯定式或称积极式函证、否定式或称消极式函证
肯定、否定适用情况：在审计工作中，两种方式可以结合使用，比如对应收账款金额较大的和有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用肯定式，对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。
未收到回函的处理：在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账面列示欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。
三、分析询证函及应收账款余额
审计人员函证后，必须编制函证汇总分析表，注明被函证客户名称、金额、询证函签发日期、收回日期、认可金额、原因分析等内容，作为审计工作底稿。
分析不同函证结果并做相应处理：(三种情况)
(1)函证回函认可函证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将函证回函编入工作底稿，作为审计证据。
(2)函证回函认可的金额与函证金额有差异的。审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。产生差异的原因可能有三种情况：
①购销双方登记入账的时间不同。其表现形式：一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;四是债务人对收到货物的数量、质量或价格等有异议而全部或部分拒付货款。
②一方或双方记账错误。审计人员应核实相关货运单据、销售发票和其他单据，查实被审计单位的账面记录是否正确。
③存在弄虚作假或舞弊行为。
(3)肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。
二次发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查，可能有几种情况：
①账款已还，不愿再回复。审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回。
②坏账损失发生，即顾客发生重大财务困难或已破产清算。报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。
③根本不存在该顾客，凭空记入。目的一般是为了虚增营业收入，虚增利润。审计人员要予以揭露，并调整账户。
④询证函邮寄丢失。查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等，验证应收账款的真实性。
如果经过多次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。
2013年全国审计师考试报考条件 2013年审计师考试时间10月13日
2003-2011年审计师历年真题汇总 2013年审计师考试招生简章
