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第二节 税收征收管理
一、税收征收管理的形式(了解)
形式适用范围
行业管理(条条管理)适用于工商户集中、行业分工清楚、归口管理明确的一些城市的税收征收管理
区域管理(块块管理、分片管理)适用于大城市和县城的管理
按经济性质管理适合于大中城市和县城工商业户的征收管理
巡回管理对征收面广、流动性大、季节性强、税源零星分散的纳税人进行征收管理。一般适用于农村和集贸市场的征收管理。
驻厂管理适用于大型企业或重点税源单位的征管
【例题?单选题】对征收面广、流动性大、季节性强、税源零星分散的纳税人采用的征管形式是( )。
A.区域管理
B.行业管理
C.驻厂管理
D.巡回管理
【答案】D
【解析】本题考查巡回管理的特点。
二、税款征收的管理
(一)税款征收的方式
税款征收方式适用范围
查账征收适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位
查定征收账册不够健全，但是能够控制原材料或者进销货的纳税单位
查验征收经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人
定期定额征收无完整考核依据的纳税人
(二)税款征收的内容(了解)
1.应纳税额的核定
(1)核定应纳税额的对象
无账可查、难以查账或者申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
(2)核定应纳税额的方法
①参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定;
②按照营业收入或成本加合理费用和利润核定;
③按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;
④按照其他合理的方法核定。
采取上款所列一种办法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
2.关联企业的税收调整制度
(1)关联企业的认定
在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接拥有或者控制关系;直接或间接同为第三者拥有或者控制;在其他利益上具有相关联关系。
(2)关联企业计税依据调整方法
①按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格;
②按照再销售给无关联关系的第三者的转售价格所应取得的收入和利润水平;
③按照成本加合理费用和利润;
④按照其他合理的方法。
税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整;有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。
3.扣缴义务人代扣、代收税款的制度
税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。
扣缴义务人代扣、代收税款时，必须给纳税人开具完税凭证
(三)纳税担保――预防措施
1.纳税担保的适用对象(熟悉)
(1)税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期限之前，责令限期缴纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入的迹象的，税务机关可责令纳税人提供纳税担保
(2)欠缴税款的纳税人需要出境的出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保
(3)纳税人从事临时经营以及未领取营业执照从事工程承包或提供劳务的
(4)外来经营者需要在本地购买发票的
2.纳税担保的具体形式(掌握)
(1)纳税担保人担保在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织可以作为纳税担保人
国家权力机关、行政机关、审判机关和检察机关等国家机关不得作为纳税担保人
(2)纳税保证金担保从事临时经营的纳税人以及未领取营业执照从事工程承包或者提供劳务的纳税人，税务机关可责成其提供纳税保证金;
对于逃避纳税义务行为的纳税人以及欠缴税款要离境的纳税人，税务机关可责成其提供纳税保证金或其他纳税担保。
(3)纳税担保物担保纳税人以自己所拥有的未设置抵押权的财产作为纳税担保
【例题1?多选题】下列行为，税务机关有权要求提供纳税担保的是( )。
A.纳税人办理延期纳税申报
B.欠缴税款的纳税人需要出境
C.纳税人从事临时经营
D.未领取营业执照从事工程承包或提供劳务的
E.外来经营者购买普通发票
【答案】BCDE
【解析】本题考查纳税担保。
【例题2?多选题】纳税担保的具体形式有( )。
A.纳税担保人担保
B.扣缴义务人担保
C.纳税担保物担保
D.银行贷款担保
E.纳税保证金担保
【答案】ACE
【解析】本题考查纳税担保的具体形式，包括纳税担保人担保、纳税保证金担保和纳税担保物担保。 (四)税收保全措施和强制执行措施
1.税收保全措施(掌握)――预防措施
(1)税收保全措施的内容
如果纳税人在不能提供纳税担保的情况下，税务机关经县以上税务局(分局)局长批准，可以对该纳税人采取税收保全措施。
①冻结存款：书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
纳税人在规定期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除保全措施
执行税收保全措施的物品范围：个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内;个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房;税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。
(2)采取税收保全措施的前提和条件
①纳税人有逃避纳税义务的行为
②必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内
2.税收强制执行措施(掌握)
(1)税收强制执行的内容
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。
①扣缴税款：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;
②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
(2)税收强制执行的适用范围
未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人
税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。
注意税收强制执行与税收保全措施的异同
① 时间不同
税收保全措施：在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内
②对象不同：
税收保全措施：从事生产、经营的纳税人
强制执行措施：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。
③措施不同
注意税收强制执行的物品范围
【例题?单选题】税务机关在采取税收保全措施时，不在保全措施的范围之内的物品是( )。
A.高档消费品
B.金银首饰
C.单价在5000元以上的生活用品
D.个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品
【答案】D
【解析】个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。
(五)税款追征与退还(掌握，非常重要)
1.税款的追征处理
产生原因追征处理
因税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
纳税人、扣缴义务人计算错误等失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到5年。
偷税、抗税、骗税的无限期追征
2.税款退还的处理
纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。 三、减免税管理(熟悉)
(一)减免税种类的一般划分
1.法定减免
起征点、免征额属于法定减免的范围
2.特案减免
3.临时减免
(二)减免税管理规程(熟悉)
1.减免税分为报批类减免税和备案类减免税
注意：168页
(3)纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息
(4)减免税审批机关由税收法律、法规、规章设定
2.减免税的申请、申报和审批实施
报批类(1)纳税人申请报批类减免税的纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请
由纳税人所在地主管税务机关受理、应由上级税务机关审批的减免税申请，主管税务机关应当自受理申请之日起10个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关
(2)税务机关对纳税人提出的减免税申请，应当根据情况分别作出处理
(3)税务机关受理或不予受理减免税申请，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证
减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批
有审批权的税务机关对纳税人的减免税申请，应按以下规定时限及时完成审批工作 县、区级税务机关负责审批的减免税必须在20个工作日内作出审批决定
地市级税务机关负责审批的减免税必须在30个工作日内作出审批决定
省级税务机关负责审批的减免税必须在60个工作日内作出审批决定
(4)税务机关作出的减免税审批决定，应当自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定
备案类纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报相关资料备案。主管税务机关在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行
3.减免税的监督管理
(1)纳税人已享受减免税的，应当纳入正常申报，进行减免税申报
(3)减免税的审批采取谁审批谁负责制度
4.减免税的备案
属于“风、火、水、震”等严重自然灾害及国家确定的“老、少、边、穷”地区及西部地区新办企业年度减免属于中央收入的税收达到或超过100万元的，国家税务总局不再审批，审批权限由各省级税务机关具体确定。
四、出口退税管理(了解)
(一)出口退税的范围
1.出口退税的货物范围
(1)具备货物出口条件，给予退税的货物(熟悉)
①必须属于增值税、消费税征税范围货物，并取得增值税专用发票(抵扣联)，属于征收消费税的还应取得由企业开具并经税务机关和银行(国库)签章的《出口货物消费税专用缴款书》;②必须报关离境;③在财务上做出口销售。
(2)不具备货物出口条件，特准退税的货物，了解
(3)具备货物出口条件，除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，不予退税的货物：原油;援外出口货物;国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等;糖。
2.出口退税的企业范围
(1)具有外贸出口经营权的企业
(2)委托出口的企业
(3)特定出口退税企业：外轮供应公司、对外修理修配企业、对外承包工程公司
(二)出口退税的形式
1.不征不退的形式
①来料加工、进料加工采取进口免税和出口不退税的作法
②保税区内加工企业出口货物
2.免、抵、退形式(熟悉)
适用于具有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物
3.先征后退的形式(熟悉)：适用于收购货物出口的外(工)贸企业
4.实行出口退税电子化管理
【例题1?单选题】下列条件不属于出口货物退税必要条件的是( )。
A.报关离境
B.属于增值税，消费税征税范围的货物
C.采用来料加工形式
D.在财务上做出口销售
【答案】C
【解析】本题考查货物出口退税的三个条件。
【例题2?多选题】( )采用不征不退的形式进行出口退税。
A.保税区内加工企业出口货物
B.来料加工
C.进料加工
D.生产企业自营出口货物
E.外贸企业收购货物出口
【答案】ABC
【解析】来料加工、进料加工采取进口免税和出口不退税的做法，保税区内加工企业出口货物也采取不征不退的形式。
【例题3?多选题】出口退税的形式主要包括( )。
A.征税不退税
B.不征不退
C.免、抵、退
D.先征后退
E.超税负返还
【答案】BCD
【解析】出口退税的形式包括不征不退的形式，免、抵、退的形式和先征后退的形式。 第三节 税收控制管理
一、经济税源调查的目的和内容(了解)
1.经济税源调查的目的――了解
2.经济税源调查的内容
(1)政策因素对税源的影响
具体包括：税收制度和税收政策的影响;财政政策和财务制度的影响;产业政策的影响
(2)产业因素对税源的影响
(3)物价因素对税源的影响
(4)管理因素对税源的影响
二、经济税源调查分析与报告
(一)经济税源调查分析
主要分析方法：
1.进度分析：税收计划完成程度的分析
2.趋势分析：即以本期实际数与上期或上年同期实际数相比较，以分析各种经济税源的发展变化趋势
3.结构分析
4.因素分析
5.季节变动分析
6.相关指标分析
(二)经济税源调查报告
口头报告和书面报告
专题性调查一般采用书面报告形式
【例题?单选题】将本期实际数与上期实际数相比较，以分析各种经济税源发展变化的经济税源调查分析方法是( )。
A.趋势分析
B.进度分析
C.结构分析
D.季节变动分析
【答案】A
【解析】本题考查趋势分析的概念。