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第二节 个人所得税
一、个人所得税的概念(了解)
个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应纳税所得征收的一种税。
二、个人所得税的纳税人(掌握)
包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和港、澳、台同胞。
按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。
纳税人判定标准纳税义务
居民纳税人(1)在中国境内有住所的个人;
(2)在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人
“居住满1年”：在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。
临时离境不扣减其在华居住的天数。
临时离境：一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。就来源于中国境内和境外的全部所得纳税
非居民纳税人(1)在中国境内无住所又不居住的个人
(2)在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人仅就来源于中国境内的所得纳税
三、个人所得税的征税对象
1.工资、薪金所得个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
2.个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照个体工商户的生产经营所得征税
3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得
4.劳务报酬所得非雇佣所得，是独立个人劳动所得。
5.稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得
6.特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得
7.利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得
8.财产租赁所得
9.财产转让所得
10.偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
11.其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得
【例题?单选题】王某从公司分得股息10000元，则王某的所得应按( )项目征税。
A.工资、薪金所得
B.劳务报酬所得
C.个体工商户生产经营所得
D.利息、股息、红利所得
【答案】D
【解析】本题考查个人所得税的征税对象。
四、个人所得税的税率(熟悉)
个人所得税按所得项目不同分别适用超额累进税率和比例税率。
1.工资、薪金所得：适用5%~45%的超额累进税率(不用记)
个人所得税中对工资、薪金所得征税的税率表
级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)
1不超过500元的50
2超过500元-2000元的部分1025
3超过2000元-500元的部分15125
4超过5000元-20000元的部分20375
5超过20000元-40000元的部分251375
6超过40000元-60000元的部分303375
7超过60000元-8000元的部分356375
8超过80000元-100000元的部分4010375
2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用5%~35%的超额累进税率(不用记)
级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)
1不超过5000元的50
2超过5000-10000元的部分10250
3超过10000-30000元的部分201250
4超过30000-50000元的部分304250
5超过50000元的部分356750
3.劳务报酬所得
适用比例税率，税率为20%
注意加成征收的规定：对应纳税所得额超过20000~50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加征十成。
劳务报酬所得适用的个人所得税税率表
级数每次应纳税所得额税率速算扣除数
120000元以下20%0
220000―50000元的30%2000
350000元以上的40%7000
4.稿酬所得
适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。
5.其他
包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。
【例题?多选题】下列个人所得中，适用累进税率的有( )。
A.工资薪金所得
B.个体工商户的生产经营所得
C.对企事业单位的承租经营承包经营所得
D.股息所得
E.特许权使用费所得
【答案】ABC
【解析】特许权使用费所得、股息所得适用比例税率。
五、个人所得税的计税依据――应纳税所得额(掌握)
(一)工资、薪金所得
1.每月工资、薪金收入额减除2000元费用后，余额为应纳税所得额。
2.附加减除费用的规定：2800元
(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;
(2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍老师;
(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;
(4)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。
3.在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应纳税所得额应合并计算。
【例题?单选题】(2005年，修改)在计算个人所得税时不允许减除2800元附加减除费用的人员是( )。
A.在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员
B.在中国境内的外商投资企业中工作的中方人员
C.在中国境内有住所而在中国境外任职取得工资、薪金所得的个人
D.应聘在中国境内工作的外籍老师
【答案】B
【解析】本题考查个人所得税应纳税所得额的计算。
(二)个体工商户的生产、经营所得
应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失
个体工商户业主每月可以扣除2000元的生计费用
(三)个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得
应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失
合伙企业：按合伙协议约定的分配比例确定每个投资者的应纳税所得额;如无，则平均计算
个人独资企业和合伙企业个人投资者每月可以扣除2000元的生计费用
(四)对企业事业单位承包经营、承租经营所得
应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-必要费用
每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得;
必要费用，是指按月减除2000元。
(五)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得
1.计征方式：按次计征
2.计税依据
(1)每次收入不超过4000元的，减除费用800元，余额为应纳税所得额。
(2)每次收入4000元以上的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。
【例题1?单选题】某人一次获得劳务报酬3000元，在计算应纳税所得额时允许减除的费用为( )。
A.500元
B.600元
C.800元
D.1000元
【答案】C
【解析】此人劳务报酬所得小于4000元，所以减除费用800元。
【例题2?单选题】某人一次获得稿酬所得6000元，在计算应纳税所得额时允许减除的费用为( )。
A.500元
B.800元
C.1000元
D.1200元
【答案】D
【解析】此人劳务报酬所得大于4000元，减除费用为6000×20%=1200(元)。
(六)财产转让所得
1.计征方式：按次计征
2.计税依据
应纳税所得额=转让财产的收入额-财产原值和合理费用
【例题?多选题】财产转让所得中可扣除的费用有( )。
A.必要费用的扣除，即定额扣除800元
B.财产原值
C.合理费用
D.所计提的折旧
E.预计损失
【答案】BC
【解析】应纳税所得额=转让财产的收入额-财产原值和合理费用。
(七)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得
1.计征方式：按次计征
2.计税依据：以每次收入额为应纳税所得额
【例题?单选题】股息、利息、红利所得的应纳税所得额是( )。
A.每年收入额
B.每季度收入额
C.每次收入额
D.每月收入额
【答案】C
【解析】股息、利息、红利所得的应纳税所得额是每次收入额。
(八)公益事业捐赠扣除
一般公益、救济性捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限;个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。
【例题1?单选题】个人进行公益、救济性质的捐赠，可以从应纳税所得额中扣除的比例不得超过( )。
A.应纳税所得额的30%
B.所得额的30%
C.应纳税所得额的3%
D.所得额的3%
【答案】A
【解析】本题考查公益事业捐赠扣除。
【例题2?单选题】某公民一次获得劳务报酬所得2万元，若进行公益、救济性的捐赠，可以从个人所得税应纳税所得额中扣除的数额为( )。
A.4800元
B.600元
C.6000元
D.480元
【答案】A
【解析】应纳税所得额=20000×(1-20%)=16000元;限额=16000×30%=4800元。
六、个人所得税应纳税额的计算(掌握)
(一)个人所得税应纳税额的计算公式
应纳税额=应纳税所得额×适用税率(-速算扣除数)
【例题?单选题】在天津一外商投资企业中工作的美国老师(为非居民纳税人)2010年6月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。其应纳的个人所得税为( )。
A.1465元
B.1305元
C.1200元
D.665元
【答案】D
【解析】应纳税所得额=10000-2000-2800=5200(元)
应纳税额=5200×20%-375=665(元)
(二)个人所得税的税收抵免规定
纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。
七、税收优惠(掌握)
(一)免纳个人所得税
(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
(2)国债和国家发行的金融债券利息，教育储蓄存款利息以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息。
(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。
(4)福利费、抚恤金、救济金。
(5)保险赔款。
(6)军人的转业费、复员费。
(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退休费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
(8)按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
(10)经国务院财政部门批准免税的所得。
(二)经批准可以减征个人所得税
1.残疾、孤老人员和烈属的所得。
2.因严重自然灾害造成重大损失的。
3.其他经国务院财政部门批准减税的。
八、征收管理
(一)自行纳税申报 情形纳税申报的期限
(1)年所得12万元以上的在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报
(2)从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表
(3)从中国境外取得所得的应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表
(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的
(5)国务院规定的其他情形
自行纳税申报的地点：包括任职、受雇单位所在地，实际经营所在地，经常居住地，户籍所在地或劳务发生地
自行纳税申报的方式：数据电文方式、邮寄方式、直接申报方式等
(二)代扣代缴
以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。对扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费。
扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。