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第五节 企业所得税的检查
一、材料成本的检查(掌握)
(一)入库材料成本的检查
1.材料采购实际成本在“材料采购”或“在途物资”、“原材料”账户核算。
区别：采用计划成本法核算的企业，用的是“材料采购”账户。采用实际成本法核算的企业，用的是“在途物资”账户。
会计分录：
借：材料采购(在途物资)
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
2.材料采购成本包括：
(1)买价，不包括增值税税额;(2)运杂费;(3)运输途中的合理损耗;(4)入库前的挑选整理费用;(5)购入材料负担的税金和进口货物的关税(不包括增值税、外汇差价和其他费用)。
(二)出库材料成本的检查
1.对按实际成本发料的检查(掌握) 计价方法检查方法
(1)先进先出法可以用倒挤法来检验。有两种情况： 当库存数量小于或等于最后一批购入数量时库存材料的单价应与最后一批购入的材料单价相等
当库存数量大于最后一批购入数量时应把大于的数量依次向前推算，加计成本
(2)加权平均法主要看其发出和结存单价是否一致。
多转或少转发料成本=结存数量×正确加权平均单价-账面结存余额
正数：说明少计了库存材料成本，多转了发料成本;
负数：说明少转了发料成本。
(3)移动加权平均法主要看结存材料的单价是否与本期最后一批购入材料计算的平均单价一致。
2.对按计划价格发料的检查(掌握)
这种核算方法，关键在于材料成本差异的分配。
材料成本差异分配：把材料采购的实际成本与计划成本的差异额按发出材料与结存材料的比例进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
材料成本差异率=
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
同一时间发出材料和结存材料据以分配的成本差异率应是一致的。
材料成本差异的两种情况 情形会计上的体现名称
材料成本差异是正数实际成本高于计划成本材料成本差异反映在差异账户的借方蓝字差异
材料成本差异是负数实际成本低于计划成本材料成本差异反映在差异账户的贷方红字差异
提高蓝字或者压低红字材料发出差异，就是多转了发料成本，同时必然反映为库存蓝字差异偏低或者红字差异偏高，反之则相反。
二、工资及福利费的检查
(一)工资的检查
工资检查包括：人员组成、工资总额组成、工资分配 1.人员组成的检查企业的全部在册职工，包括固定职工、合同制职工、在册临时工。
不包括：
(1)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员;
(2)已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工;
(3)已出售的住房或者租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。
检查时注意不属于本企业人员、属于费用工(从费用中列支的非在册临时雇佣人员)和虚报冒领等三种情况的工资支出。
2.工资总额组成的检查包括基本工资、奖金、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
不包括：
(1)雇员向纳税人投资而分配的股息所得;
(2)按规定为雇员支付的社会保障性缴款;
(3)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等);
(4)各项劳动保护支出;
(5)雇员调动工作的旅费和安家费;
(6)雇员离退休、退职待遇的各项支出;
(7)独生子女补贴;
(8)纳税人负担的住房公积金等。
3.工资分配的检查核查工资的分配是否按照其实际用途进行列支，有无不应列作生产成本而计入生产成本的情况。
(二)职工福利费、工会经费和职工教育经费的检查(掌握税法规定)
1.职工福利费的检查
税法：企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%准予在税前扣除。
2.工会经费、职工教育经费的检查
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%准予在税前扣除。
企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%准予在税前扣除。三、固定资产计提折旧的检查
(一)审查企业计提折旧的固定资产范围(结合116页企业所得税中固定资产的折旧范围学习)
(二)审查企业固定资产计提折旧方法
会计：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
税务：一般情况下，平均年限法。
四、生产成本及产成品的检查
对产品成本的检查，主要是检查生产费用的汇集、分配和计算是否正确。
(一)生产费用在各种产品之间的归集和分配的检查(熟悉)
1.外购材料归集和分配的检查 直接材料生产成本
辅助材料及修理用备件制造费用
其他部门耗用管理费用、销售费用、在建工程等
2.工资和福利费分配的检查 生产工人工资及福利费记入“生产成本”
辅助生产工人工资及福利费记入“制造费用”
行政管理人员的工资及福利费记入“管理费用”
生产工人工资通常按照产品实用工时进行分配。
分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和
某种产品应分配的工资=该种产品实用工时×分配率
在定额基础工作比较好的企业，也可以采用定额工时分配工资费用。
【例题?单选题】企业辅助生产工人工资及福利费应通过( )科目处理。
A.制造费用
B.产品成本的直接工资
C.销售费用
D.管理费用
【答案】A
【解析】辅助生产工人工资及福利费计入“制造费用”科目。
3.制造费用归集和分配的检查(熟悉)
分配制造费用的方法 (1)按生产工时比例分配制造费用分配率=制造费用总额/产品生产工时总额
某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时×制造费用分配率
(2)按生产工人工资比例分配制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资总额
某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率
(3)按机器工时比例分配制造费用分配率=制造费用总额/机器工时总额
某种产品应分配的制造费用=该种产品的机器运转工时×制造费用分配率
(二)在产品成本的检查(掌握，尤其是约当产量法)
1.原材料成本法的检查
采用这种分配方法，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费用等费用，即在产品的工资及福利费用全部由完工产品成本负担。
适用于原材料费用在成本中所占比重较大的产品。
2.“约当产量法”的检查(必须掌握)
采用约当产量法计算在产品成本：根据期末在产品盘点数量，按完工程度折合成约当完工产品的数量，然后将该种产品应负担的生产成本按完工产品数量和在产品约当产品数量的比例进行分配，来计算在产品成本。
必须注意：如果原材料是在生产开始时一次投入的，在计算单位产品所消耗的原材料时，就不需要折合完工产品的约当产量。
(1)在产品约当产量=在产品数量×完工率
(2)某道工序在产品完工率=
(3)单位产品负担数(料、工、费)
(4)月末在产品材料(或工、费)实际成本=单位产品材料(或工、费)负担数×月末在产品材料(或工、费)约当产量
(5)月末在产品实际成本=月末在产品材料成本+月末在产品工、费成本
3.定额成本法计算在产品成本的检查
定额成本法计算在产品成本：先计算在产品定额成本，用该种产品的全部生产费用(月初在产品费用加本期生产费用)，减去按定额成本计算的月末在产品成本，就是完工产品成本。每月生产费用脱离定额的节约或超支全部计入当期完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。
【例9-19】某工厂在产品按定额成本计价，资料如下： 工序在产品盘存数原材料费用定额工时定额(小时)
1100件5元/件5
2200件8元/件7
3300件10元/件10
直接工资费用每小时计划分配率为0.6元，制造费用每小时计划分配率为0.8元。甲产品本月完工3000件。本月直接材料费用为29000元，直接工资费用共计17000元，制造费用共计为18000元。计算月末在产品定额成本。 在产品定额工时在产品直接定额材料费用
第一道工序5×50%×100=250(小时)5×100=500(元)
第二道工序(5+7×50%)×200=1700(小时)8×200=1600(元)
第三道工序(5+7+10×50%)×300=5100(小时)10×300=3000(元)
合计250+1700+5100=7050(小时)
直接定额工资费用总额=0.6×7050=4230(元)定额制造费用总额=0.8×7050=5640(元)直接定额材料费用总额=500+1600+3000=5100(元)
在产品定额成本合计=4230+5640+5100=14970(元
完工产品成本=(29000+17000+18000)-14970=49030(元
五、期间费用的检查(了解)
期间费用包括：管理费用、营业费用和财务费用。
(一)管理费用的检查
审查管理费用开支范围、列支标准是否符合财务制度的规定，有无超范围、超标准列支、挤占费用;
审查管理费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用
审查管理费用的会计处理是否正确
(二)营业费用的检查
1.营业费用的检查内容
审查费用开支范围是否符合财务制度的规定，有无超范围、挤占费用;
审查费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用;
审查费用的会计处理是否正确。
2.营业费用的检查方法
营业费用具有项目多、发生次数频繁、金额小的特点，首先从总体上审核，必要时进行详查
(三)财务费用的检查
检查所列支项目是否符合规定，有无任意列支挤占费用情况;
检查利息、汇兑损益费用是否资本化，有无将应计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入财务费用
检查财务费用计算金额、会计核算是否正确，有无超限额列支。
六、应纳税所得额的检查
(一)弥补亏损的检查
第一，企业上一年度发生的亏损额。税法中的亏损，不是财务报表中反映的亏损额
第二，弥补亏损的期限：5年
(二)公益性、救济性捐赠的检查
注意：扣除限额=利润总额×扣除比例12%