2013年经济师考试答疑：分国抵免法

    老师解读：2013年11月经济师考试应如何应试　

　　问题：甲国居民来源于乙国经营所得100万，特许权使用费50万，来源于丙国经营所得200万，特许权使用费60万。甲乙丙三国经营所得税税率分别为50%40%60%，甲乙丙三国特许权使用费分别为10%20%5%，请问(1)在 分国抵免伐下来源于乙国所得的抵免额为多少(2)在分国抵免伐下来源于丙国所得的抵免额是多少(3)在分国抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为多少(4)在综合抵免法下上述所得的抵免额为是多少(5)在综合抵免法下甲国应多上述所得征收所得税税额为多少。请老师给我写个过程好吗

　　回答：1.在分国抵免法下，甲国从乙国取得的所得的抵免限额=100×50%+50×10%=55(万元)，而该所得应在乙国交纳所得税为：100×40%+50×20%=50(万元)，50万元小于抵免限额55万元，故抵免额为：50万元。

　　2.在分国抵免法下，甲国从丙国取得的所得的抵免限额=200×50%+60×10%=106(万元)，而该所得应在丙国交纳所得税为：200×60%+60×5%=123(万元)，123万元大于抵免限额106万元，故抵免额为：106万元。

　　3.综合1和2的分析，甲国应对上述所得征收所得税为：(55-50)+(106-106)=5(万元)

　　4.在综合抵免法下，上述所得的抵免限额为：(100+200)×50%+(50+60)×10%=161(万元);

　　而上述所得分别在乙国交纳所得税为：100×40%+50×20%=50(万元);在丙国交纳所得税为：200×60%+60×5%=123(万元);故在国外一共应交纳所得税为：50+123=173(万元);

　　173万元大于抵免限额161万元，故只能抵扣161万元，即抵免额为：161万元;

　　5.由4题的分析知，抵免额为161万元，而抵免限额为161万元，所以161-161=0

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