2013年审计师《审计专业相关知识》复习：消费税的计税依据

　　三、消费税的计税依据

　　(一)销售应税消费品的计税依据

　　(二)自产自用应税消费品的计税依据

　　视同销售

　　从价定率办法计算组成计税价格：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

　　复合计税办法计算组成计税价格：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　注意：从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关

　　推导：

　　组价=(成本+利润)/(1-消费税税率)

　　消费税=(成本+利润)/(1-消费税税率)*消费税税率

　　组价包括：成本、利润、定额税、比率税

　　成本、利润、定额税占组价的*97% 比例税占组价的*3%

　　推导：

　　组价=(成本+利润+定额税)/(1-消费税税率)

　　=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-消费税税率)

　　比率税=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-消费税税率)*消费税税率

　　消费税=定额税+比率税

　　(三)委托加工应税消费品的计税依据

　　1.定义：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　2.计算：

　　(1)按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

　　(2)没有同类消费品销售价格：按组成计税价格计算

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

　　组价包括：材料、加工费、比例税率

　　材料、加工费占组价的97%，比例税率占组价的3%

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-消费税税率)

　　组价包括：材料、加工费、定额税、比率税

　　材料、加工费、定额税占组价的*97%，比例税占组价的*3%

　　(四)进口应税消费品的计税依据

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)

　　组成计税价格=(关税完税价格十关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税税率)

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