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第二节 不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
(一)记账凭证账务处理程序的概念与特点
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理程序的基础上发展和演变而形成的。
原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 逐笔登记 总分类账
(二)会计凭证和账簿的设置
1.凭证设置。采用记账凭证会计核算组织程序时，记账凭证的设置有两种方式：
(1)采取通用记账凭证。所有经济业务发生后都编制此种记账凭证。
(2)采用专用记账凭证。可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。经济业务发生后，根据经济业务的性质分别编制不同的记账凭证。
2.账簿设置。采用记账凭证会计核算组织程序一般应设置以下账簿：
(1)日记账。主要是库存现金日记账、银行存款日记账，一般采用三栏式格式的订本账。
(2)明细分类账。明细分类账应根据单位经济业务的性质和管理的需要而确定，一般采用三栏式、数量金额式、多栏式等格式的活页账或卡片账。
(3)总分类账。总分类账按规定的会计科目开设账户，一般采用三栏式格式的订本账。
(三)账务处理程序
记账凭证账务处理程序的核算步骤如下：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
(四)优缺点及适用范围
优点：会计核算组织程序简单明了，易于理解和掌握;总分类账详细地反映了经济业务的发生情况，便于对经济业务的分析和检查;账户之间的对应关系比较清晰，便于核对和检查账目。
缺点：根据记账凭证逐笔登记总分类账，如果企业规模较大，记账凭证多，登记总账的工作量就很大，不便于对会计工作进行分工，总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账明显地表现为重复登记。
因此，这种账务处理程序一般适用于规模小，经济业务量少，日常编制记账凭证的数量不多的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
(一)汇总记账凭证账务处理程序的概念与特点
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是先定期将记账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来的，它与记账凭证账务处理程序的主要区别是在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。
汇总记账凭证包括三种：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种
分类汇总
收款凭证 汇总收款凭证
原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 付款凭证 汇总付款凭证 汇总记账凭证 总分类账
转账凭证 汇总转账凭证
(二)会计凭证和账簿的设置
1.凭证设置。在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证的设置有两种类型：
(1)设置现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证和转账凭证据以登记明细分类账。
(2)与上面设置的五种凭证相适，设置汇总现金收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行收款凭证、汇总银行付款凭证和汇总转账记账凭证，据以登记总分类账。
为反映账户之间的对应关系，在编制汇总记账凭证时，汇总收款凭证须按照借方科目设置，相反，汇总付款凭证和汇总转账凭证须按照贷方科目设置。
因此，在此种记账程序中，一般情况下不能编制贷方有多个对应账户的转账凭证，即只能编制一贷一借或一贷多借的记账凭证，而不能相反。这样既反应了经营过程中各种存量的变动情况，又与单位资金运动的方向相一致。汇总记账凭证一般定期汇总按月编制。
2.账簿设置。账簿的设置与前两种会计核算组织程序相同，主要有现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账。
注：记账凭证必须采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用凭证
(三)汇总记账凭证的编制
(1)汇总收款凭证的编制
是按库存现金和银行存款科目的借方科目设置。按贷方科目归类的，一般可5至10天编制一次，每月编制一张，如表6-1
(2)汇总付款凭证的编制
是按库存现金和银行存款科目的贷方科目设置。按借方科目归类的，一般可5至10天编制一次，每月编制一张，如表6-2
(3)汇总转账凭证的编制
是按每一个贷方科目设置的，按借方科目归类的一般可5至10天编制一次，每月编制一张，如表6-3
由于汇总转账凭证的科目对应关系是一个贷方科目与一个或者几个借方科目相对应的
(一贷多借或者一贷一借)，因此，在这种核算形式下，为了便于填制汇总转账凭证，平时要求所有转账凭证也要按一个贷方科目与一个或者几个借方科目相对应的转账凭证。
(四)账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤如下：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证(收款凭证、付款凭证、转账凭证)编制有关汇总记账凭证;
6.根据各种汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证)登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
(五)优缺点及适用范围
优点：减轻了登记总分类账的工作量，由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。
缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
三、科目汇总表账务处理程序
(一)科目汇总表账务处理程序的概念与特点
又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
科目汇总表账务处理程序的主要特点是先定期把全部记账凭证按科目汇总，编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。
汇总
原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 科目汇总表 总分类账
(二)科目汇总表的编制方法
可以每月汇总一张，也可以每旬汇总一张，常见格式如表6-4、表6-5
(三)会计凭证和账簿的设置
1.凭证设置。采用科目汇总表账务.处理程序时，记账凭证的设置如下：
采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式(经济业务量较多的单位可以采用现金收款凭证和银行收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证及转账凭证五种格式)。经济业务发生后，根据经济业务的性质分别编制不同的记账凭证。
2.账簿设置。采用科目汇总表账务处理程序，对账簿设置的要求与记账凭证账务处理程序基本相同。
(四)账务处理程序
科目汇总表账务处理程序的核算步骤如下：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;
6.根据科目汇总表登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
(五)优缺点及适用范围
优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
它适用于经济业务较多的单位。
(五)科目汇总表账务处理程序的应用见教材133-162
