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三、会计账簿的分类、格式和登记方法
(一)会计账簿的分类
按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
(1)序时账簿又称为日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。按照记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账，前者用来记录全部经济业务的发生情况，后者用来记录某一类经济业务的发生情况。实际工作中常用的是特种日记账，如现金日记账和银行存款日记账。
(2)分类账簿是对全部经济业务事项按照分类账户进行登记的账簿。按照分类的概括程度分为总分类账簿(简称总账)和明细分类账簿(简称明细账)，前者按照总分类账户分类登记，后者按照明细分类账户分类登记。
(3)备查账簿简称备查簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。这类账簿不是根据会计凭证登记也没有固定的格式，只是用文字进行补充登记。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、委托加工材料登记簿、应收票据登记簿等。
按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿(今年新增内容)、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿(主要掌握适用范围)。
(1)两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
(2)三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。
(3)数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分别设有数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
(4)多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干个专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。账簿按其外型特征可以分为订本账、活页账和卡片账(主要掌握优缺点、适用范围)。
(1)订本账是指启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。补充说明：按照规定，总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账。
优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换。
缺点：不能准确为各账户预留账页。
(2)活页账是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中的账簿。各种明细账一般
采用活页账形式。
优点：可以根据实际需要随时将空白账页装入账簿或抽去不需用的账页，并且便于分工记账。
缺点：如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。
(3)卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上，由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡组成的账簿。严格地说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。其优缺点与活页账相同。在我国卡片账一般适用于固定资产的明细账。
〔例8〕按照用途的不同，会计账簿分为( )。
A.序时账簿
B.分类账簿
C.备查账簿
D.数量金额式账簿
答案：ABC
解析：按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿;选项D属于按照格式对会计账簿的分类。按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。
〔例9〕下列适于建立备查账的是()
A.租入的固定资产
B.应收票据
C.委托加工材料
D.购入的固定资产
答案：ABC
解析：备查账是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。选项D已经在分类账中记录充分反映了，不需要建立备查账。
〔例10〕下列属于序时账的是( )。
A.现金日记账
B.银行存款日记账
C.应收账款明细账
D.主营业务收入明细账
答案：AB
解析：序时账是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿，现金日记账和银行存款日记账是典型的序时账簿。选项CD属于分类账。
〔例11〕下列应该使用多栏式账簿的是()。
A.主营业务收入明细账
B.管理费用明细账
C.库存商品
D.原材料
答案：AB
解析：收入、费用明细账一般均采用多栏式账簿，选项C、D应该使用数量金额式账簿。
〔例12〕下列可以用三栏式账簿登记的是()。
A.总账
B.现金日记账
C.应收账款
D.实收资本
答案：ABCD
解析：三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。
〔例13〕订本账一般适用于( )。
A.总分类账
B.现金日记账
C.银行存款日记账
D.固定资产明细账
答案：ABC
解析：订本账一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账，固定资产明细账一般采用卡片账
(二)会计账簿的格式和登记方法
按照用途的不同，会计账簿分为日记账、分类账和备查账。其中，备查账不是根据会计凭证登记，也没有固定的格式，所以，只需要介绍日记账和分类账的格式和登记方法。
1.日记账的格式和登记方法
日记账包括普通日记账和特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式，由于它们很少使用，因此主要介绍现金日记账、银行存款日记账的格式和登记方法。
格式：现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种。
具体如下：
(1)三栏式
在三栏式日记账中设“借方”、“贷方”和“余额”三个基本的金额栏目，一般将其分别称为“收入”、“支出”和“结余”三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”专栏。
(2)多栏式
在多栏式日记账中也包括三栏式中的三个栏目，与三栏式日记账的区别是“对方科目”并不是设置在金额栏与摘要栏之间，而是设置在“收入(借方)”、“支出(贷方)”栏内。
说明：在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。其中，现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏;现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。
登记方法：
(1)上述提到的“借贷方分设的多栏式现金日记账”的登记方法是：
先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账;每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。
(2)另外还需要掌握下列内容：
①日期栏登记的是记账凭证的日期，即编制记账凭证的日期，而不是登记入帐的日期。
②要做到日清月结。“日清”的含义是：每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数并结出账面余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对;应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，计算出余额。“月结”的含义是：月终要计算出现金收、付和结存的合计数，计算出银行存款全月收入、支出的合计数。
2.分类账的格式和登记方法
(1)总分类账的格式和登记方法
格式：总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。
登记方法：总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序，它可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
(2)明细分类账的格式和登记方法
格式：明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)。
1)三栏式明细账设有借方、贷方和余额三个栏目，适用于只进行金额核算不进行数量核算的账户，如债权、债务等账户。
2)多栏式明细账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类
科目的明细核算。
3)数量金额式明细账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专
栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等。
4)横线登记式(今年新增加内容)明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可
依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该种明细账实际上也是一种多栏式明细账，
适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
登记方法：
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或
定期登记。其中：固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。说明：仓库保管员登记库存商品、原材料、产成品收发明细账时，依据原始凭证或汇总原始凭证。
〔例14〕下列说法正确的是( )。
A.总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序
B.三栏式明细账中只包括三个栏目
C.总分类账最常用的格式为多栏式
D.明细分类账的格式主要有三种：三栏式、多栏式和数量金额式
答案：A
解析：三栏式明细账中还包括日期栏、摘要栏等栏目，所以B的说法不正确;总分类账最常用的格式为三栏式，因此C的说法不正确;明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式，所以D的说法不正确。
〔例15〕下列可以作为现金日记账借方登记的依据的是( )。
A.现金收款凭证
B.现金付款凭证
C.银行存款收款凭证
D.银行存款付款凭证
答案：AD
解析：选项A显然应该是答案。对于从银行提取现金的业务，按照规定只能编制银行存款付款凭证，此时应该根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。所以D也是答案。选项BC可以作为银行存款日记账借方登记的依据。
〔例16〕下列可以作为总分类账登记依据的是( )。
A.记账凭证
B.科目汇总表
C.汇总记账凭证
D.明细账
答案：ABC
解析：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
〔例17〕下列说法正确的是( )。
A.应收账款明细账可以采用三栏式格式
B.原材料明细账可以采用数量金额式格式
C.生产成本明细账可以采用数量金额式格式
D.应收票据业务可以采用横线登记式格式
答案：ABD
解析：数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，所以选项C的说法不正确。生产成本明细账可以采用多栏式格式，多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算。
〔例18〕不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据()逐日逐笔登记或定期登记。
A.记账凭证
B.科目汇总表
C.原始凭证
D.汇总原始凭证
E.汇总记账凭证
答案：ACD
解析：不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。选项B和选项E属于总分类账的登记依据
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