2014年经济师考试《中级财政》讲义：消费税制(2)

 2013年经济师考试真题答案及权威解析

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　　(三)委托加工应税消费品的计税依据

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的行为属于委托加工行为。注意假委托加工的情形。

　　委托加工计税价格的确定：

　　①按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。

　　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　公式推导过程：

　　组成计税价格=材料成本+加工费+消费税

　　组成计税价格=材料成本+加工费+组成计税价格×消费税率

　　组成计税价格×(1-消费税税率)=材料成本+加工费

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-消费税税率)

　　【例题?单选题】纳税人委托加工应税消费品，首先应该按照(　)来确定。

　　A.按照受托方同类消费品的销售价格

　　B.按照委托方同类消费品的销售价格

　　C.按照中间人同类消费品的销售价格

　　D.按照组成计税价格

　　【答案】A

　　【解析】委托加工计税价格的确定：①按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　六、消费税应纳税额的计算(重点掌握)

情形	类别		应纳税额的计算
（一）自行销售应税消费品	1.从量定额――黄酒、啤酒、成品油		应税消费品数量×消费税单位税额
	2.从价定率		销售额×税率
	3.复合计税――卷烟、白酒		销售数量×定额税率＋销售额×比例税率
（二）自产自用应税消费品	1.应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×税率
	2.没有同类消费品的销售价格：应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）
（三）委托加工应税消费品	1.应纳税额=受托方同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率
	2.受托方没有同类消费品的销售价格 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
（四）进口应税消费品	1.从价定率	组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率
	2.从量定额	应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
	3.进口卷烟	应纳税额=组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额
		

　　【例题?单选题】在上例中，进口这批轮胎应缴纳的增值税为(　)。

　　A.102万元

　　B.105.15万元

　　C.285.6万元

　　D.168.24万元

　　【答案】D

　　【解析】进口这批轮胎应缴纳的增值税=989.69×17%=168.24(万元)。

　　(五)外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除

　　消费税采取一次课征制。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品生产应税消费品的，可以按生产领用数量扣除已税消费税的税款。

　　(1)按生产领用数量抵扣已纳消费税;

　　(2)除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石脑油、润滑油外)、小汽车、高档手表、游艇，不抵税。

　　七、消费税的征收管理(熟悉)

　　(一)纳税义务发生时间

　　(二)纳税期限

　　与增值税相同。纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

　　纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内申报缴纳税款。

　　(三)纳税地点

　　注意：委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税