2013年江苏会计从业考试《会计基础》第4章第1节：会计核算

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　　第四章 主要经济业务事项账务处理

　　一. 核算内容与账户设置

　　(一)核算内容 

　　《企业财务通则》将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。

　　权益投资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)，资本公积，盈余公积和未分配利润。

　　债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款，长期借款，一般需支付利息。

　　(二)权益筹集账户设置

　　投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。

　　出资方式：可以是货币资金，实物也可以是无形资产等。

　　来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本，法人单位投入成本，个人投入资本，外商投入资本。

　　应设置“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”，“库存现金”，“固定资产”等账户。

　　1.“实收资本(股本)”账户

　　实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。

　　实收资本(股本)

　　借方 贷方

　　实收资本的减少数 期初余额

　　实收资本的增加数

　　余额：期末实收资本的实有数

　　2.“资本公积”账户

　　资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　资本公积

　　借方 贷方

　　资本公积的减少数 期初余额

　　资本公积的增加数

　　余额：期末资本公积的实有数

　　3.“库存现金”账户

　　库存现金是指存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金。

　　库存现金

　　借方 贷方

　　期初余额

　　库存现金的增加数

　　库存现金的减少数

　　余额：期末库存现金的实有数

　　4.“银行存款”账户

　　用来核算企业存入银行的各种存款的收入，支出和结存情况的账户。

　　银行存款

　　借方 贷方

　　期初余额

　　银行存款的增加数

　　银行存款的减少数

　　余额：期末银行存款的实有数

　　5.“固定资产”账户

　　企业的固定资产具备两个特征：

　　第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。

　　第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。

　　固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。

　　【例1】(单)某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。该固定资产的入账金额()。

　　A340 000 B 300 000 C 338 000 D 303 000

　　[答案] C

　　二 投入资本的核算举例

　　【例2-1】海西有限责任公司设立，收到股东出资1200 00元，款项存入银行。会计分录如下：

　　借：银行存款 1200 00

　　贷：实收资本 1200 00

　　【例2-2】海西有限责任公司收到股东投入的机器设备一台，投资约定价值为500 000元。会计分录如下：

　　借：固定资产 500 000

　　贷:实收资本 500 000

　　【例3】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录()。

　　A 借：生产设备 10 0000

　　贷：固定资产 10 0000

　　B 借：固定资产 10 0000

　　贷：银行存款 10 0000

　　C 借：固定资产 10 0000

　　贷：实收资本 10 0000

　　D 借：实收资本 10 0000

　　贷：固定资产 10 0000

　　[答案] C

　　【例4】(单)M公司由于甲，乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议决定接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加()元

　　A 50 B 100 C 150 D 120

　　[答案] A

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　　三 银行借款的核算

　　(一)企业向债权人借入的资本主要有短期借款与长期借款两种。

　　1.短期借款

　　短期借款的会计处理包括取得借款，支付利息和偿还借款三项主要内容。

　　利息费用从性质上来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。

　　2.长期借款

　　长期借款账户核算借入的本金以及长期借款一次到期支付的利息。

　　(二)账户的设置

　　为了核算短期借款，长期借款的借入，偿还情况，企业应设置“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”账户。

　　1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得，偿还情况的账户。

　　短期借款

　　借方 贷方

　　偿还短期借款 期初余额

　　取得短期借款

　　余额：期末尚未偿还的短期借款

　　2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得，偿还情况的账户。

　　长期借款

　　借方 贷方

　　偿还长期借款 期初余额

　　取得长期借款

　　余额：尚未偿还的长期借款

　　3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出，汇兑损失以及相关手续费内容。该账户是损益类账户

　　财务费用

　　借方 贷方

　　本期发生的利息支出，借款手续费，汇兑损失等费用

　　1利息收入，汇兑收益费用

　　2期末转入“本年利润”账户的财务费用

　　4.“应付利息“账户是反映企业按合同约定应支付的利息情况的账户，该账户是负债账户。

　　应付利息

　　借方 贷方

　　实际支付的应付利息 期初余额

　　按合同利率计算应付未付的利息

　　余额：企业应付未付的利息

　　【例5-1】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80 000元，存入银行。会计分录如下：

　　借：银行存款 80 000

　　贷：短期借款 80 000

　　【例5-2】预提本月短期银行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。

　　会计分录如下：

　　借：财务费用 480

　　贷：应付利息 480

　　【例5-3】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。

　　会计分录如下：

　　借：应付利息 960

　　贷：银行存款 960

　　【例5-4】海西责任有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款60 000元存入银行。会计分录如下：

　　借：银行存款 60 000

　　贷：长期借款―本金 60 000

　　【例6】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30 000元，直接用于偿还前欠贷款，应编制会计分录为()。

　　A 借：银行存款 30 000

　　贷：长期借款 30 000

　　B 借：银行存款 30 000

　　贷：短期借款 30 000

　　C 借：应付账款 30 000

　　贷：短期借款 30 000

　　D 借：应收账款 30 000

　　贷：短期借款 30 000

　　[答案] C

　　【例7】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是()

　　A 借：短期借款 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　B 借：应付利息 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　C 借：财务费用 500

　　贷：应付利息 500

　　D 借：银行存款 100 000

　　贷：短期借款 100 000

　　[答案] ACD