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三、综合题(本题型共4小题。第l小题lO分，第2小题l2分，第3小题l4分，第4小题20分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2012年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2013年上半年的半年度财务 报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备 D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备c的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万、元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为l200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可 靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生 产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金 流量均发生于半年末)：
①2013年7月至2014年6月有关现金流入和流出情况：
②2014年7月至2015年6月，现金流量将在 ①的基础上增长5%。
③ 2015年7月至2016年6月，现金流量将在 ①的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要 报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。其中5%的部分复利现值系数如下：
(4)根据上述资料(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
相关处理如下：
①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、c和D均进行减值测试。
②将设备A、B和c作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额=(1500-500―400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80- 20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)x 103%×0.8638=476.2+476.175+ 444.857=1397.23(万元)：
该资产组应计提的减值准备=(900+600+ 500)-1397.23=602.77(万元);
其中：设备c应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元);
设备A应计提的减值准备=(602.77-200)×900÷1500=241.66(万元);
设备B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11(万元)。
③对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。
要求：
(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。
(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C和D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。
【正确答案】
(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
(2)①甲公司计算确定的设备A、B和c的减值准 备金额不正确。
理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在 设备A、B和C之间进行分配。
正确的金额：
设备A应计提的减值准备金额=602.77×900÷ (900+600+500)=271.25(万元);
设备8应计提的减值准备金额=602.77×600÷ (900+600+500)=180.83(万元);
设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷ (900+600+500)=150.69(万元)。
设备C计提l50.69万元减值准备后的账面价值 为349.31万元(500-150.69)，高于300万元 (340-40)，所以应全部确认减值l50.69万元。
②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不 正确。
理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处 置费用后的净额1 100万元与未来现金流量现值 1180万元两者中的较高者1180万元。应计提的正确的减值准备金额：对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180 =20(万元)。
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2.甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%;甲公司按照净利润的l0%提取法定盈余公积; 2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出;2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：
(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。
该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2/10，n/20。双方约定计算现
金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。
(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w 商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。
在2013年12月31日，因D商品的替代产品w 商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为l600万元。D商品的成本为2000万元。
(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6 月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至l2月31日发生的为购建该 办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建 工程成本，2013年年末未发生减值。
(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2013年lO月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提 了5%的坏账准备。
(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30%。
该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为l600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。
①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付;实际收到工程结算款项420万元。
②2013年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。
(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支 付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5% 股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为l0元。
要求：
指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。
(2)编制甲公司调整事项相关的会计分录，合并结转以前年度损益调整。
(3)计算2013年12月31日资产负债表中存货 项目应调整的金额。
【正确答案】
(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)和(6)属于 资产负债表日后调整事项。
(2)事项(1)
借：以前年度损益调整一主营业务收入 300
应交税费一应交增值税(销项税额)5l
贷：其他应付款 345
以前年度损益调整一财务费用 6
借：其他应付款 345
贷：银行存款 345
借：库存商品 200
贷：以前年度损益调整一主营业务成本 200
借：应交税费一应交所得税 23.5 [(300-6-200)x25%1
贷：以前年度损益调整一所得税费用 23.5
事项(2)
借：以前年度损益调整-资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
借：递延所得税资产 75(300×25%)
贷：以前年度损益调整～所得税费用 75
事项(3)
借：固定资产 2400
贷：在建工程 2400
借：以前年度损益调整一管理费用 120 (2400÷10 X6/12)
贷：累计折旧 l20
借：以前年度损益调整一财务费用 40
贷：在建工程 40
借：应交税费一应交所得税40(160×25%)
贷：以前年度损益调整一所得税费用 40
事项(5)
该事项属于发生在资产负债表日后期间发现报告年度存在的重大会计差错，按照调整事项处理。2014年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。
借：以前年度损益调整一主营业务成本 80 [1600 X(30%-25%)]
工程施工一合同毛利 20
贷：以前年度损益调整一主营业务收入 100 (2000 x 5%1
借：以前年度损益调整一所得税费用 5 [(100-80)×25%]
贷：应交税费一应交所得税 5
事项(6)
该事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，按照调整事项处理。
借：可供出售金融资产一成本 1804
一公允价值变动 196
贷：长期股权投资 l800
资本公积一其他资本公积 196
以前年度损益调整一管理费用4 将上述调整分录所涉及的“以前年度损益调 整”结转至“利润分配一未分配利润”科目。
借：利润分配一未分配利润 396.5
贷：以前年度损益调整 396.5 [(300-6-200-23.5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
借：盈余公积 39.65
贷：利润分配一未分配利润 39.65
(3)工程施工调增20万元，应调增存货。
2013年l2月31 日“存货”项目应调整的金额 =200-300+20=-80(万元)。