安徽2013年会计证《会计基础》第七章：科目设置及核算要求

　　第三节 财产清查结果的处理

　　(二)科目设置及核算要求

　　1.科目设置

　　企业应设置“待处理财产损溢”科目，并分别开设“待处理非流动资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个二级明细分类科目进行核算。

　　【提示】此科目属于“资产类”科目，但记账规则不同于一般资产类科目。

　　2.核算要求

　　对于各项待处理财产物资的盘盈净值，在处理前先记入“待处理财产损溢”科目的贷方;处理后将盘盈净值从该科目的借方结转至相关科目;对于各项待处理财产物资的盘亏及毁损金额，在处理前记入该科目的借方，在处理后从该科目的贷方转出，并根据不同的原因将损失金额结转至相关科目，该科目期末无余额。

　　企业由于财产清查而记入“待处理财产损溢”科目的盘盈或盘亏、毁损的金额，应于期末结账前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。若在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。

　　(三)不同财产物资清查方法的运用及其会计处理

　　1.库存现金清查结果的处理

　　(1)盘亏

　　批准前

　　属于现金短缺，应按实际短缺的金额

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　贷：库存现金

　　批准后

　　属于应由责任人或责任单位赔偿的部分

　　借：其他应收款――应收现金短缺款(××个人或单位)

　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　属于无法查明的其他原因

　　借：管理费用――现金短缺

　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　(2)盘盈

　　报批前：

　　属于现金溢余，按实际溢余的金额

　　借：库存现金

　　贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　批准后：

　　属于应支付给有关人员或单位的，

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　贷：其他应付款――应付现金溢余(××个人或单位)

　　属于无法查明原因的

　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

　　贷：营业外收入――现金溢余

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